В бухгалтерском учёте банковской организации налоги отражаются так же, как и в любой другой компании, но имеют свои особенности, связанные с характером операций (процентные доходы, комиссии, операции с ценными бумагами и т.д.). Ниже представлен подробный обзор основных налогов, которые учитываются в банках, и примеры соответствующих проводок.

Содержание

1. НДС
2. Налог на прибыль организаций
3. Имущественные налоги (налог на имущество, транспортный и земельный)
4. Страховые взносы во внебюджетные фонды
5. Особенности банковского учёта при налоговых проводках
6. Таблица примеров проводок

НДС

Банки, как правило, являются плательщиками НДС по операциям, облагаемым этим налогом (например, по услугам по открытию и ведению счетов, по комиссионному вознаграждению за гарантии и аккредитивы).

Проводки при начислении НДС

• Дт 62 (или 76.02) – Кт 68.02 – начислен НДС с реализации услуг (сумма налога, подлежащая уплате в бюджет).
• Дт 68.02 – Кт 51 – уплата НДС в бюджет через расчётный счёт.

Проводки при принятии к вычету НДС

• Дт 19 – Кт 60 (или 76.09) – принятие к вычету НДС, предъявленного поставщиками (например, за приобретение программного обеспечения, аренду офиса).
• Дт 68.02 – Кт 19 – зачёт вычетов НДС против начисленного налога (если вычеты превышают начисленную сумму, образуется переплата, которая отражается как актив).

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль рассчитывается по итогам отчётного периода на основе бухгалтерской прибыли, скорректированной на постоянные и временные разницы.

Проводки по налогу на прибыль

• Дт 68.04 – Кт 99 – начисление текущего налога на прибыль (сумма, подлежащая уплате в бюджет).
• Дт 99 – Кт 68.04 – отложенный налог на прибыль (при возникновении временной разницы, ведущей к уменьшению будущего налогового обязательства).
• Дт 68.04 – Кт 51 – уплата налога на прибыль в бюджет.

Имущественные налоги

К имущественным налогам относятся налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог. Для банков они обычно возникают в связи с собственным недвижимым и движимым имуществом (здания, офисное оборудование, автотранспорт).

Проводки по имущественным налогам

• Дт 68.03 – Кт 99 – начисление налога на имущество (или транспортный/земельный).
• Дт 99 – Кт 68.03 – отложенный налог по имуществу (если применяется метод отложенных налогов).
• Дт 68.03 – Кт 51 – уплата налога в бюджет.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Банки, как работодатели, обязаны уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС. Эти суммы отражаются на счёте 69.

Проводки по страховым взносам

• Дт 69 – Кт 70 – начисление страховых взносов на заработную плату (взносы работодателя).
• Дт 70 – Кт 51 – уплата страховых взносов в бюджет внебюджетных фондов.

Особенности банковского учёта при налоговых проводках

• Процентные доходы и расходы. Процентные доходы по кредитам и депозитам включаются в облагаемую налогом на прибыль базу, однако НДС не начисляется на чистый процент (он считается финансовым результатом, не облагаемым НДС).
• Комиссионное вознаграждение. За услуги по открытию счетов, выдаче гарантий, ведению депозитов и т.п. начисляется НДС, если услуга подпадает под объект обложения.
• Операции с ценными бумагами. При реализации ценных бумаг может возникать НДС (если операция признаётся реализацией товаров/услуг) и налог на прибыль от разницы между ценой продажи и стоимостью приобретения.
• Резервы под возможные потери по ссудам. Создание резервов уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (временная разница), что приводит к образованию отложенного налогового актива (счёт 09).

Таблица примеров проводок

Банковская проводка по учету налогов представляет собой стандартную двойную запись, где отражаются начисления и уплаты различных налогов и обязательных платежей. Главное – правильно определять объект обложения (НДС, налог на прибыль, имущественные налоги, страховые взносы) и применять соответствующие счета бухгалтерского учёта. Приведённые примеры проводок помогут бухгалтерам банков быстро ориентироваться в типовых операциях и избегать ошибок при формировании налоговой отчётности.