Вопрос налогообложения грантов — одна из самых обсуждаемых тем как среди ученых и студентов‚ так и у бухгалтеров коммерческих и некоммерческих организаций․ Сама по себе фраза «берут с гранта подоходный налог» отражает общую правило: по умолчанию любые полученные денежные средства считаются доходом и подлежат обложению НДФЛ (для физлиц) или налогом на прибыль (для юрлиц)․ Однако Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает значительные исключения‚ при соблюдении которых гранты можно не облагать налогом․

Ниже подробный разбор правил 2024–2026 годов на основе актуальных разъяснений Минфина‚ ФНС‚ судебной практики и данных справочно-правовых систем (КонсультантПлюс‚ ГАРАНТ)․

Общее правило: грант — это доход

Согласно ст․ 210 НК РФ‚ в состав совокупного годового дохода налогоплательщика-физического лица включаются все полученные доходы в денежной и натуральной формах‚ если прямо не установлено иное Кодексом․ Гранты не являются исключением․

• Для физических лиц: полученные гранты подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (резиденты) или 30% (нерезиденты)‚ если не действуют освобождения ст․ 217 НК РФ․
• Для организаций: гранты увеличивают доходы по налогу на прибыль (ст․ 250 НК РФ)‚ если не подпадают под определение «средств целевого финансирования» (п․ 14 п․ 1 ст․ 251 НК РФ)․
• Страховые взносы: если грант выплачивается физлицу в рамках гражданско-правовых отношений (ГПХ) или трудовых‚ с суммы удерживаются страховые взносы (пособия по безработице‚ пенсионные‚ медицинские)‚ если иное не предусмотрено законом․

Освобождение от НДФЛ для физических лиц (ст․ 217 НК РФ)

Ключевой нормой является п․ 6 ст․ 217 НК РФ․ Он освобождает от налогообложения доходы в виде грантов‚ полученных физическими лицами от определенных организаций-грантодателей․

Кто имеет право на освобождение (перечень грантодателей):

1. Российский научный фонд (РНФ) и иные фонды‚ созданные в соответствии с ФЗ № 217-ФЗ․
2. Президентские гранты (Фонд президентских грантов и др․)․
3. Правительство РФ и исполнительные органы власти субъектов РФ․
4. Международные и иностранные организации‚ включенные в утвержденный Правительством РФ перечень (по соглашениям о сотрудничестве)․
5. Некоммерческие организации (НКО)‚ выполняющие функции операторов грантовой поддержки по поручению госорганов или в рамках федеральных/региональных программ․

Важный нюанс (Письмо Минфина от № 03-03-05/77982): освобождение распространяется только на те гранты‚ которые соответствуют условиям п․ 14 п․ 1 ст․ 251 НК РФ (см․ раздел про юрлиц)․ То есть грант должен быть:

• Безвозмездным и безвозвратным․
• Направленным на реализацию конкретного проекта (научно-исследовательского‚ образовательного‚ культурного и т․д․)․
• Полученным от организации из «белого списка» грантодателей․

Если грант получен от коммерческой организации‚ частного лица или фонда‚ не входящего в перечень п․ 6 ст․ 217 НК РФ‚ — он полностью облагается НДФЛ․ Налоговым агентом выступает организация-грантодатель (или оператор‚ перечисляющая средства)․

Пример из практики (Портал РФФИ):

Физическое лицо‚ получившее грант РФФИ (РНФ)‚ освобождается от обложения НДФЛ․ Неважно‚ как получены деньги: напрямую от фонда или через оператора (университет‚ НКО-распределитель)․

Особенности налогообложения грантов у организаций (Налог на прибыль)

Для юрлиц критерий безналогооблагаемости закреплен в п․ 14 п․ 1 ст․ 251 НК РФ․ Гранты не включаются в доходы по налогу на прибыль‚ если соблюдаются все условия:

• Средства получены безвозмездно и безвозвратно․
• Грантодатель, организация из перечня (госбюджеты‚ международные организации‚ НКО-операторы грантов госпрограмм‚ фонды по 217-ФЗ)․
• Средства фактически потрачены по назначению (на реализацию проекта‚ указанного в соглашении/договоре)․
• Организация ведет отдельный учет получения и расходования грантовых средств (аналитический счет‚ субконто)․

Что происходит с неиспользованными остатками?

Согласно разъяснениям Минфина (письмо от ) и судебной практике (2024 г․): если организация не потратила все средства гранта на цели проекта‚ остаток подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль․ Это следует из требования «расходования по назначению»․ Нецелевое использование лишает льготу ретроспективно․

НДС и гранты

Согласно ст․ 146 НК РФ и разъяснениям ГАРАНТ/КонсультантПлюс (2021–2025 гг․):

• Сам факт получения гранта (безвозмездного финансирования) не является объектом обложения НДС (нет реализации товаров/работ/услуг)․
• Однако‚ если грантодатель требует выполнения определенных работ/услуг в свою пользу (возмездный характер) — возникает объект НДС․
• При закупках за грантовые средства «входной» НДС вычетяется по общим правилам‚ если закупки связаны с деятельностью‚ дающей право на вычет․

Страховые взносы: есть ли они?

Согласно позиции ФНС и Минфина (в т․ч․ FAQ РФФИ):

• Если грант облагается НДФЛ (не подпадает под п․ 6 ст․ 217 НК РФ) и выплачивается физлицу по ГПХ-договору — страховые взносы удерживаются (п․ 1 ст․ 420 НК РФ)․
• Если грант освобожден от НДФЛ (подпадает под п․ 6 ст․ 217 НК РФ)‚ то дохода по страховым взносам также не возникает (п․ 11 п․ 1 ст․ 422 НК РФ — доходы‚ не облагаемые НДФЛ‚ исключаются из базы по взносам‚ если это не вознаграждение по трудовому/ГПХ договору)․ Грант по сути не является вознаграждением за труд/услуги․
• Стипендии‚ выплачиваемые по грантам студентам/аспирантам учебными заведениями‚ обычно не облагаются взносами (п․ 2 п․ 1 ст․ 422 НК РФ)․

Отчетность и учет: как не потерять льготу

Чтобы легально не удерживать НДФЛ и не включать грант в базу по налогу на прибыль‚ необходимо обеспечить документальную базу:

Частые ошибки и риски (2024–2026 гг․)

1. Путаница между грантом и субсидией/договором ГПХ․ Если в договоре есть обязательства по выполнению работ для грантодателя — это не грант‚ а возмездный договор․ НДФЛ + НДС + Взносы․
2. Получение гранта от «не той» организации․ Частый случай: грант от коммерческой фирмы или частного фонда‚ не в списке п․ 6 ст․ 217 НК РФ․ Результат: удержание 13% НДФЛ + взносы․
3. Нецелевое расходование․ Покупка оборудования не по смете‚ оплата зарплат сотрудникам‚ не участвующим в проекте․ Риск: доначисление налога на прибыль (юрлица) или признак дохода физлица (если грант выдавался физлицу‚ а потрачен не на проект)․
4. Отсутствие отдельного учета․ Смешивание грантовых денег с собственными на расчетном счете без аналитики — основание для налоговой отменить льготу по ст․ 251 НК РФ․
5. Возврат остатков грантодателю․ Если грант безвозвратный‚ возврат остатков может быть расценен как подтверждение того‚ что средства не были потрачены по назначению‚ с налоговыми последствиями․

Алгоритм действий при получении гранта

1. Идентифицируйте грантодателя․ Входит ли он в перечень п․ 6 ст․ 217 НК РФ (для физлиц) или п․ 14 п․ 1 ст․ 251 НК РФ (для юрлиц)?
2. Проанализируйте договор/соглашение․ Есть ли признаки безвозмездности‚ безвозвратности‚ целевого назначения?
3. Настройте учет․ Откройте отдельный субсчет/аналитику․ Выделите ответственного бухгалтера/куратора․
4. Планируйте расходы строго по смете․ Любое отклонение — только с согласия грантодателя (доп․ соглашение)․
5. Сдавайте отчетность в срок․ Финансовый и научный отчеты — главные документы защиты при проверке․
6. Расчет налогов:
   • Физлицо (льготный грант): НДФЛ = 0‚ Взносы = 0․ В 2-НДФЛ не отражается (или отражается с кодом дохода‚ освобожденного от налога‚ по форме уточняйте в ФНС)․
   • Физлицо (нельготный грант): НДФЛ 13/30% + Взносы ~30% (если ГПХ)․ Налоговый агент удерживает и перечисляет․
   • Юрлицо (льготный грант): Не включать в доходы по налогу на прибыль․ Вычесть расходы по гранту при расходовании (если не капитальные вложения)․
   • Юрлицо (нельготный грант): Включить в доходы․ Расходы учитывать по общим правилам․

Актуальные изменения и тренды 2025–2026 гг․

• Цифровизация контроля: ФНС активно использует АСК НДС-2 и АСК Профиль для сопоставления данных о грантах (реестры РНФ‚ Президентских грантов‚ реестры Минобрнауки) с декларациями налогоплательщиков․
• Ужесточение требований к отчетности: операторы грантов (университеты‚ НКО) несут ответственность за правильность применения льгот получателями․ Ошибки оператора могут привести к начислению налогов на оператора как налогового агента․
• Гранты в пользу ИП: ИП на УСН «Доходы» включают гранты в доход (если не подпадают под исключения ст․ 251 НК РФ по аналогии с юрлицами‚ что сложно для ИП)․ На УСН «Доходы минус расходы» — доход включается‚ расходы учитываются при фактической оплате (кассовый метод)․

Фраза «берут с гранта подоходный налог» справедлива для большинства коммерческих грантов‚ призов от частных лиц и грантов от организаций‚ не входящих в федеральные перечни․ Однако государственная система поддержки науки‚ культуры и социальных проектов (РНФ‚ Президентские гранты‚ гранты Минобрнауки‚ региональные операторы) обеспечивает полное освобождение от НДФЛ для физлиц и от налога на прибыль для юрлиц при строгом соблюдении условий: целевое расходование‚ безвозмездность‚ отдельный учет и своевременная отчетность․

Рекомендация: перед получением гранта обязательно запросите у грантодателя подтверждение его статуса (выписку из реестра операторов‚ решение о включении в перечень Правительства РФ) и проконсультируйтесь с налоговым специалистом по оформлению договора и учетной политики․

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием․ Нормативная база может менятся․ Для принятия решений обратитесь к актуальной редакции НК РФ и квалифицированному специалисту․