Вопрос налогообложения премии, выплачиваемой в порядке аванса, регулярно вызывает вопросы у бухгалтеров и кадровиков․ Сложность заключается в коллизии трудового и налогового законодательства: по трудовому праву это может быть аванс, а по Налоговому кодексу РФ (НК РФ), доход, подлежащий облажению в момент фактической выплаты․ В статье подробно разберем правовую базу, механику расчета НДФЛ, риски и нюансы отражения в программе «1С:ЗУП»․

Правовая база: что говорит закон

Трудовое право (ТК РФ)

Согласно ст․ 136 ТК РФ, заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц․ Первая часть — аванс (за первую половину месяца), вторая — за полный месяц с удержанием аванса․ Трудовой кодекс не запрещает выплачивать премии (стимуляционные выплаты) вместе с авансом или в виде аванса, если это предусмотрено локальными нормативными актами (ЛНА) организации (Положением об оплате труда, Положением о премировании)․

Налоговое право (НК РФ)

Ключевые статьи: 223 (налоговая база по доходам в виде заработной платы) и 226 (особенности определения налоговой базы, расчета и удержания налога налоговым агентом)․

• П․ 4 ст․ 223 НК РФ: Налоговая база по доходам в виде заработной платы определяется по суммам доходов, фактически выплаченным налоговым агентом за отчетный (налоговый) период․
• П․ 6 ст․ 223 НК РФ: При выплате аванса налоговая база определяется в момент фактической выплаты аванса․
• П․ 6 ст․ 226 НК РФ: Налоговый агент обязан удержать налог при фактической выплате дохода․ Если аванс выплачен до конца налогового периода, налог удерживается из аванса․

Сценарии выплаты премии «авансом» и расчет НДФЛ

Сценарий А: Премия за прошлый период выплачивается в дату аванса текущего месяца

Наиболее частая ситуация: по итогам квартала/года начислена премия, но выплачивается она не в дату зарплаты, а раньше — в дату аванса следующего месяца․

1. Дата начисления: Конец отчетного периода (например, 31 марта за I квартал)․
2. Дата выплаты (факта): Дата выдачи аванса (например, 25 апреля)․
3. Момент возникновения обязанности удержать НДФЛ: 25 апреля (день фактической выплаты)․
4. Срок перечисления НДФЛ: Не позднее 28 апреля (следующий день после выплаты)․
5. Налоговый период: II квартал (апрель-июнь), так как выплата произошла в апреле․

Важно: В расчете НДФЛ за II квартал (6-НДФЛ за полгода/9 месяцев/год) эта премия попадет в раздел 2 (выплаченные доходы) за II квартал с кодом дохода 2000․ В раздел 1 (начисленные доходы) она попадет в I квартал (если начислена в марте) или в II квартал (если начислена в апреле)․ Расхождение между разделами 1 и 2 по кварталам — это норма для таких ситуаций․

Сценарий Б: Авансирование премии за текущий период (предисловие к годовым премиям)

Иногда организации хотят выдать «аванс по годовой премии» до официального утверждения результатов года (например, в декабре текущего года)․

• Риск: Если премия не зафиксирована в ЛНА как выплата, подлежащая выплате в конкретные сроки, налоговая может расценить это как выплату заработной платы без оснований (ст․ 136 ТК РФ) или попытку фрагментирования дохода․
• НДФЛ: Удерживается в момент выдачи денег (декабрь)․ Перечисляется в декабре․
• Корректировка: Если в феврале следующего года премия пересчитывается (доначисляется или удерживается переплата), НДФЛ пересчитывается в дату новой фактической выплаты/удержания․

Механика расчета НДФЛ из аванса (премии)

С 2023 года (переход на ЕНП и единый срок перечисления) алгоритм выглядит так:

Шаг 1․ Определение налоговой базы по авансу

Сумма премии, выплаченная авансом, полностью включается в налоговую базу по НДФЛ в месяце выплаты․ Вычеты на детей (ст․ 218 НК РФ) предоставляются в обычном порядке, если у работника есть заявление и право на них на дату выплаты аванса․

Шаг 2․ Расчет суммы налога

НДФЛ = (Сумма премии ─ Сумма стандартных вычетов, предоставляемых в этом месяце) × Ставка (13% / 15% / 30%)․

Если аванс выплачивается в первой половине месяца, а основная зарплата — во второй, налоговый агент имеет право (но не обязан) учитывать вычеты уже при расчете по авансу․ На практике в 1С:ЗУП вычеты распределяются пропорционально или по настройке «Порядок предоставления вычетов»․

Шаг 3․ Удержание и перечисление

• Удержание: В день выплаты аванса (из суммы аванса)․
• Перечисление: Не позднее следующего календарного дня после выплаты (п․ 6 ст․ 226 НК РФ)․ Для ЕНП — перечисление средств на ЕНП до дедлайна․

Шаг 4․ Финальный расчет при выплате зарплаты (второй половины месяца)

При расчете зарплаты за полный месяц программа учитывает:

• Общий начисленный доход за месяц (аванс/премия + зарплата за вторую половину)․
• Общие вычеты за месяц․
• Уже удержанный НДФЛ из аванса․

Особенности отражения в 1С:ЗУП (на примере редакции 3․1 / 2․5)

Исходя из практики форумов (например, обсуждения на buh․ru по ЗУП 2․5/3․1), типичная схема настройки выглядит так:

Настройка вида расчета «Премия»

• В карточке вида расчета (раздел «Налоги, взносы, учет») на вкладке «НДФЛ» установите флаг «Учитывать в налоговой базе НДФЛ»․
• Поле «Момент налогообложения»: обычно «При выплате» (стандартное поведение)․
• Если премия выплачивается отдельным платежным поручением в дату аванса — никаких специальных настроек не требуется, программа сама определит дату выплаты по документу «Выплата зарплаты» или «Расходный кассовый ордер»․

Документ «Выплата зарплаты» (или «Выдача зарплаты через кассу»)

1. Создайте документ с датой = дате выдачи аванса (например, )․
2. В табличной части укажите сотрудника и сумму премии (или общую сумму аванса с премией)․
3. Проведение документа формирует проводки: Дт 70 — Кт 50/51 и Дт 68․01 — Кт 70 (НДФЛ)․

Документ «Расчет НДФЛ» (регламентное задание)

Запустите регламентное задание «Расчет НДФЛ» за месяц выплаты аванса (апрель)․ Программа:

• Соберет все выплаты за апрель (аванс с премией + зарплата за вторую половину апреля, если она уже выплачена)․
• Рассчитает общую базу, вычеты, итоговый налог․
• Сформирует запись в регистре «НДФЛ: расчет по физическим лицам» с признаком «Удержан»․

Типовые ошибки в 1С

• Ошибка: Начисление премии документом «Начисление зарплаты» за март, но выплата в апреле, при этом в документе «Выплата зарплаты» апреля премия не попадает в базу (не выбрана в списке выплачиваемых начислений)․
  Решение: Проверьте заполнение документа выплаты, все невыплаченные начисления должны быть в списке․
• Ошибка: Ручная корректировка НДФЛ в документе «Расчет НДФЛ» без оснований․
  Решение: Корректировки допустимы только при возврате переплаты работнику (п․ 7 ст․ 226 НК РФ) или корректировке начислений прошлых периодов․
• Ошибка: Неперечисление НДФЛ в срок (на следующий день после выплаты аванса)․
  Последствие: Штраф 20% (ст․ 123 НК РФ) и пени за каждый день просрочки․

Отчетность: 6-НДФЛ и уведомление о выплаченных доходах

Уведомление о суммах выплаченных доходов (форма по приказу ЕНСФ от № ЕД-7-11/874@)

• Сдается ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца․
• В уведомлении за апрель (сдается до 25 мая) нужно отразить сумму премии, фактически выплаченную 25 апреля․
• Код вида дохода: 2000 (заработная плата)․
• Сумма удержанного налога указывается по факту удержания из аванса․

Расчет по форме 6-НДФЛ (квартально)

В расчете за II квартал (апрель-июнь):

• Раздел 1 (Начисленные доходы): Премия отражается в строке 030 (или 040) в столбце 3 (сумма начисленного дохода) в квартале, когда она была начислена (март, I квартал, или апрель — II квартал)․
• Раздел 2 (Выплаченные доходы): Премия отражается в строке 100 (или 110) в столбце 3 (сумма выплаченного дохода) в II квартале (апрель), так как выплата произошла в апреле․
• Столбец 4 (Удержанный налог): Заполняется в Разделе 2 за II квартал․

Примечание: Если начисление и выплата пришлись на разные кварталы, в Разделе 1 за I квартал будет сумма начисления, а в Разделе 2 за I квартал — 0․ В II квартале в Разделе 1 может быть 0 (если начисление было в марте), а в Разделе 2, сумма выплаты и удержанный налог․ Это не ошибка, так продиктовано п․ 4 ст․ 223 НК РФ (база по факту выплаты)․

Страховые взносы: отличия от НДФЛ

Важно не путать режимы:

Показатель	НДФЛ (ст․ 223 НК РФ)	Страховые взносы (ст․ 424 НК РФ)
Момент возникновения базы	День фактической выплаты (аванса)	День начисления (принятия решения о выплате)
Пример (начислено 31․03, выплачено 25․04)	База — Апрель․ Перечисление — 28․04․	База — Март․ Перечисление — до 28․04 (за март)․
Отчетность	6-НДФЛ за II кв․, Уведомление за апрель․	РСВ за I кв․ (стр․ 180/190)․

Эта разница часто приводит к расхождениям в сверках с ФНС и СФР, которые необходимо уметь объяснять․

Риски и рекомендации

Риск переквалификации в «серую» зарплату

Если премия выплачивается авансом регулярно, без четких KPI и утвержденного Положения о премировании, налоговая может признать ее частью заработной платы, подлежащей страхованию по повышенным тарифам (хотя с 2023 года тариф единый, риск остается для отчетности по СЗВ-ТД и расчета больничных/отпускных)․

Рекомендация: Зафиксируйте в ЛНА: «Годовая/квартальная премия выплачивается в дату выдачи аванса месяца, следующего за отчетным периодом»․

Риск несвоевременного перечисления НДФЛ

Срок — следующий календарный день после выплаты аванса․ Если аванс выдан в пятницу 25-го, налог нужно перечислить в субботу 26-го (через ЕНП средства должны прийти на счет Казначейства)․ Планируйте платежи заранее․

Возврат аванса (если сотрудник уволился до расчета зарплаты)

Если работник получил премию авансом, но уволился до конца месяца (до расчета второй части зарплаты), а начислений за вторую половину месяца нет (или они меньше удержанного НДФЛ):

• НДФЛ удержан из аванса законно (в момент выплаты доход был)․
• Вернуть удержанный НДФЛ работнику нельзя (п․ 7 ст․ 226 НК РФ — возврат только при возврате самого дохода)․
• Если работник возвращает деньги (премию) в кассу — тогда НДФЛ возвращается/зачитывается․

Резюме

1. Выплата премии в дату аванса — это полноценная выплата дохода․ НДФЛ удерживается и перечисляется в день выдачи денег (не позднее следующего дня)․
2. Налоговый период для НДФЛ — месяц/квартал выплаты, а не начисления․ Это главное отличие от страховых взносов (база по взносам — месяц начисления)․
3. В 1С:ЗУП достаточно корректно оформить документ «Выплата зарплаты» с датой аванса и запустить регламентный расчет НДФЛ․
4. В отчетности (6-НДФЛ, Уведомление) премия попадет в период выплаты (Раздел 2, Уведомление), что может создать расхождение с Разделом 1 (период начисления) — это штатная ситуация․
5. Обязательно оформите основание во Внутреннем трудовом распорядке / Положении о премировании, чтобы избежать претензий по ТК РФ и НК РФ․

Грамотная настройка бизнес-процесса в 1С и понимание разницы между «моментом начисления» (для взносов) и «моментом выплаты» (для НДФЛ) позволяют избежать штрафов, пени и вопросов со стороны контролирующих органов․

---

Статья подготовлена на основе действующего на года законодательства РФ (НК РФ, ТК РФ) и практики применения конфигураций 1С:ЗУП 3․1 / 2․5․ Материал носит информационный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться со специалистом по трудовому и налоговому праву․