Дата актуализации: .

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с дивидендов в Российской Федерации‚ как правило‚ удерживается налоговым агентом – брокером‚ эмитентом или управляющей компанией. Однако существуют ситуации‚ когда удержание налога не производится либо производится по нулевой ставке. Ниже рассмотрены основные такие случаи‚ а также даны рекомендации по оформлению и отчетности.

Общие правила удержания НДФЛ с дивидендов

• Ставка НДФЛ для резидентов РФ – 13 % (до 2021 г.) и 15 % с дохода свыше 5 млн руб. в год (с 2021 г.). Для нерезидентов – 15 %.
• Налог удерживаеться в момент выплаты дивидендов и перечисляется в бюджет через ЕНС (единый налоговый счёт).
• Если налоговый агент не смог удержать налог (например‚ из‑за отсутствия реквизитов получателя)‚ обязанность по уплате переходит к самому получателю дивидендов.

Когда налог с дивидендов не удерживается

Ниже перечислены основные ситуации‚ в которых налоговый агент либо не удерживает НДФЛ‚ либо удерживает его по ставке 0 %.

Дивиденды‚ выплачиваемые иностранными организациями

Если источник выплаты – иностранная компания‚ российские налоговые агенты (брокеры‚ депозитарии) не выступают в роли удержателей НДФЛ в России. Налог удерживается в стране источника выплаты согласно её законодательству и‚ при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения (СОИДН)‚ может быть зачтён в качестве иностранного налога при декларировании дохода в РФ.

• Пример: дивиденды от акций компании‚ зарегистрированной в США‚ удерживаются по ставке 10 % (или 0 % по льготам СОИДН) в США; в России налог не удерживается‚ но доход указывается в декларации 3‑НДФЛ.

Дивиденды‚ выплачиваемые российскими организациями получателям‑нерезидентам‚ пользующимся льготой по СОИДН

По ряду соглашений об избежании двойного налогообложения ставка налога у источника может быть снижена до 0 %. Это относится к случаям‚ когда:

• Получатель – организация‚ резидент государства‑партнёра СОИДН‚ которая непосредственно владеет не менее 25 % (или иного порога‚ установленного соглашением) акций российской компании;
• Получатель – физическое лицо‚ резидент государства‑партнёра‚ получающее дивиденды от российской компании‚ в которой оно непосредственно владеет не менее 10 % акций (или иного порога‚ предусмотренного СОИДН).

В таких случаях брокер или эмитент‚ действуя как налоговый агент‚ не удерживает НДФЛ‚ так как ставка по соглашению равна нулю.

Дивиденды‚ выплачиваемые из имущества инвестиционных паевых фондов (ПИФ) и негосударственных пенсионных фондов (НПФ)

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ‚ доход в виде дивидендов‚ полученный от участия в ПИФ или НПФ‚ не считается объектом налогообложения НДФЛ при условии‚ что:

• Получатель – физическое лицо‚ не являющееся профессиональным участником рынка ценных бумаг;
• Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли фонда‚ а не из реинвестированных средств.

В этом случае налоговый агент (управляющая компания ПИФ/НПФ) не удерживает НДФЛ‚ а получатель обязан отразить доход в декларации 3‑НДФЛ и уплатить налог самостоятельно (если он является налоговым резидентом РФ).

Дивиденды‚ полученные в виде имущества (неденежной формы)

Если организация выплачивает дивиденды не денежными средствами‚ а имуществом (например‚ акциями другой компании‚ недвижимостью)‚ налоговый агент не может удержать НДФЛ напрямую‚ так как нет денежного потока для удержания. В такой ситуации:

• Организация‑выплачиватель обязана сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ;
• Обязанность по уплате НДФЛ переходит к получателю дивидендов‚ который должен самостоятельно рассчитать налог на основе рыночной стоимости полученного имущества и уплатить его в бюджет.

Дивиденды‚ выплачиваемые физическому лицу‑нерезиденту через иностранного брокера

Когда источник выплаты – российская компания‚ а получатель – нерезидент‚ обслуживающийся через иностранного брокера (не являющегося налоговым агентом в РФ)‚ российские налоговые агенты не имеют возможности удержать НДФЛ. В этом случае:

• Российская компания‑эмитент должна удержать налог у источника выплаты (как налоговый агент) только если она сама выступает в роли агента; иначе обязанность по уплате переходит к нерезиденту;
• Если между Россией и страной резидента получателя существует СОИДН с нулевой ставкой по дивидендам‚ налог может не удерживаться вовсе.

Дивиденды‚ полученные в рамках программ участия в акционерном капитале (опционы‚ RSU) при условии выполнения льготных условий

Некоторые виды компенсации в виде акций (например‚ RSU – restricted stock units) могут облагаться налогом не в момент получения дивидендов‚ а в момент реализации акций. Если дивиденды начисляются на такие акции до их реализации‚ налоговый агент может не удерживать НДФЛ до момента продажи‚ а налог уплачивается при реализации в соответствии с общими правилами НДФЛ.

Как оформить получение дивидендов‚ когда налог не удерживался

1. Получите от выплачивающей организации (брокера‚ эмитента‚ ПИФ) справку о выплаченных дивидендах и о том‚ что налог не удерживался (обычно форма 2‑НДФЛ с пометкой «не удержано»).
2. Определите свой налоговый статус (резидент/нерезидент РФ) и применимую ставку НДФЛ.
3. Включите полученную сумму в доходы по разделу «Доходы от участия в организациях» декларации 3‑НДФЛ.
4. Если налог был удержан за границей‚ приложите подтверждение об уплате иностранного налога и воспользуйтесь правом зачёта (ст. 231 НК РФ).
5. Уплатите исчисленный НДФЛ в бюджет не позднее установленного срока (обычно не позднее 15 июля года‚ следующего за отчётным).

Примеры из практики

Пример 1. Дивиденды от американской компании

Инвестор‑резидент получил дивиденды в размере 10 000 USD от компании‚ зарегистрированной в США. Американский брокер удержал налог по ставке 10 % (1 000 USD). В России налог не удерживался. Инвестор указывает в декларации 3‑НДФЛ доход в размере 10 000 USD‚ пересчитанный по курсу ЦБ на дату получения‚ и зачитывает уплаченный иностранный налог в размере 1 000 USD.

Пример 2. Дивиденды от российской компании получателю‑резиденту Китая по СОИДН

Российская компания выплатила дивиденды 150 000 руб. организации‑резиденту Китая‚ которая владеет 30 % акций. По СОИДН Россия‑Китай ставка налога у источника составляет 0 %. Брокер‚ выступая налоговым агентом‚ не удержал НДФЛ. Китайская организация отражает доход в своей налоговой декларации в КНР и не уплачивает НДФЛ в РФ.

Пример 3. Дивиденды в виде акций другой компании

Физическое лицо получило дивиденды в виде 100 акций компании «Б» стоимостью 50 000 руб; на дату выплаты. Налоговый агент не смог удержать НДФЛ из‑за отсутствия денежных средств. Организация‑выплатитель уведомила ИФНС о невозможности удержания. Получатель должен самостоятельно исчислить НДФЛ: 50 000 руб. × 13 % = 6 500 руб. и уплатить эту сумму в бюджет.

Налог с дивидендов не удерживается в следующих ключевых случаях:

• Дивиденды выплачиваются иностранными организациями (источник выплаты за пределами РФ).
• Применяется нулевая ставка по СОИДН для получателей‑нерезидентов‚ соответствующих условиям соглашения.
• Дивиденды получены от ПИФ/НПФ и не считаются объектом НДФЛ при соблюдении условий п. 2 ст. 214 НК РФ.
• Дивиденды выплачиваются в имущественной форме‚ когда удержание невозможно.
• Получатель – нерезидент‚ обслуживающийся через иностранного брокера‚ при отсутствии возможности удержания налоговым агентом в РФ.
• Особые виды компенсации (опционы‚ RSU)‚ когда налог возникает позже момента получения дивидендов.

В каждом из этих случаев налогоплательщик обязан самостоятельно отразить полученный доход в декларации 3‑НДФЛ и‚ если необходимо‚ уплатить НДФЛ в бюджет. Следует сохранять всю подтверждающую документацию (справки о выплате‚ подтверждения уплаты иностранного налога‚ уведомления о невозможности удержания) для возможной проверки налоговыми органами.

Соблюдение указанных правил позволит избежать ошибок при декларировании доходов и минимизировать риски доначислений и штрафов.