Увольнение по соглашению сторон (ст. 77 ТК РФ) — один из самых гибких способов расторжения трудового договора. Он позволяет работодателю и работнику договориться об условиях выхода, включая размер компенсаций, не заданных жестко законом. Однако именно эта свобода договора создает основные риски: налоговые, страховые и судебные. В статье подробно разберем, как правильно оформить выплаты, как они облагаются НДФЛ и взносами, и как отразить их в налоговом и бухгалтерском учете.

Правовая природа выплат при расторжении по соглашению

Согласно ч. 1 ст. 77 ТК РФ, трудовой договор может быть расторгнут по соглашению сторон. Закон не устанавливает обязательный минимальный размер выходного пособия для этого основания (в отличие от ликвидации или сокращения — ст. 178, 180 ТК РФ). Стороны сами определяют:

• Размер выходного пособия (может быть любым, в т.ч. нулевым).
• Сроки выплаты (обычно, день увольнения).
• Дополнительные гарантии (оплата обучения, медицинского страхования, выплата «за лояльность» и т.д.).

Важно: Любые выплаты, предусмотренные соглашением, приобретают характер обязательных для работодателя. Отказ в выплате после подписания соглашения повлечет ответственность по ст. 236 ТК РФ (проценты за задержку) и возможный суд.

Обязательные выплаты при любом увольнении

Независимо от условий соглашения, работодатель обязан выплатить:

1. Заработную плату за отработанное время.
2. Компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ) — за все накопленные дни, за исключением случаев, когда работник берет отпуск с последующим увольнением.

Эти суммы не являются «выходным пособием по соглашению», они выплачиваются по общему праву.

Выходное пособие и иные выплаты по соглашению

Суммы, выплачиваемые сверх обязательных (само выходное пособие, дополнительные компенсации, материальная помощь при увольнении), — это предмет торга. Их размер фиксируется в тексте Соглашения о расторжении трудового договора.

Налогообложение НДФЛ: критически важные нюансы

Здесь кроется главная ошибка бухгалтерии. Многие ошибочно применяют к выходному пособию по соглашению сторон лимит не облагаемой базы в 3-кратный среднемесячный заработок (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Когда действует лимит 3-х зарплат (п. 3 ст. 217 НК РФ)

Освобождение от НДФЛ в пределах 3-х среднемесячных заработков (и 6-х для Крайнего Севера) применяется только к выплатам в связи с:

• Ликвидацией организации (п. «б» ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• Сокращением численности/штата (п. «б» ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• Признанием работника несоответствующим занимаемой должности (п. «в» ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
• Отказом работника от переезда за работодателем (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
• Иными случаями, прямо перечисленными в п. 3 ст. 217 НК РФ.

Увольнение по ст. 77 ТК РФ (общее основание)

Если соглашение заключено не в связи со сокращением/ликвидацией, а по инициативе сторон «просто так» (например, «не сложились отношения», «работник нашел другую работу»), то:

• Выходное пособие полностью облагается НДФЛ (13% / 30%).
• Льгота по п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется (Письмо Минфина РФ от № 03-04-06/7-516, судебная практика).

Исключение: Соглашение «в обход» сокращения

Если работодатель проводит сокращение, но оформляет уход через ст. 77 ТК РФ (чтобы избежать процедуры уведомления Центра занятости, приоритетного права и т.д.), налоговые органы и суды могут переквалифицировать основание на п. «б» ч. 1 ст. 81 ТК РФ.

Риск: Если в соглашении нет прямой фразы «в связи со сокращением численности/штата», налоговая не признает льготу по НДФЛ. Если фраза есть, риск претензий по трудовому праву (нарушение гарантий сокращенным).

Материальная помощь при увольнении

Если в соглашении выделена отдельная строка «Материальная помощь в связи с увольнением», она облагается НДФЛ полностью (п. 1 ст. 217 НК РФ не дает льготы на помощь при увольнении, кроме случаев стихийных бедствий и т.п.).

Страховые взносы: нет льгот для ст. 77 ТК РФ

Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, страховые взносы не облагаются выплаты в связи с расторжением трудового договора по основаниям, предусмотренным ст. 81, 83, 278 ТК РФ (ликвидация, сокращение, призыв в армию и др.).

Статья 77 ТК РФ в этом списке отсутствует.

Следовательно, любое выходное пособие, выплаченное при увольнении по соглашению сторон, подлежит облажению страховыми взносами (30% в ПФР/СФР, ФОМС, ФСС) в полном объеме.

Исключение: Только если соглашение заключено формально в рамках сокращения/ликвидации (основание ст. 81 ТК РФ), но оформлено через ст. 77 ТК РФ. Тогда взносы не удерживаются в пределах 3-х/6-ти зарплат (п. 1 ст. 422 НК РФ). Но см. риски в п. 2.3.

Учет в затратах по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ)

Для признания расходов по налогу на прибыль выплаты должны отвечать критериям ст. 252 НК РФ: обоснованность, документальное подтверждение, направленность на получение дохода.

Обоснованность расходов

Налоговые органы часто спорят: «Зачем работодатель платит выходное пособие, если закон его не обязывает? Это не обоснованные расходы».

Аргументы защиты (подтвержденные судебной практикой):

• Снижение судебных рисков (избегание исков о незаконном увольнении, компенсации морального вреда).
• Сохранение коммерческой тайны и репутации (работник уходит лояльно).
• Оптимизация штатного расписания без процедуры сокращения (экономия на простое, уведомлениях, переобучении).
• Наличие в локальном нормативном акте (Положении о выходных пособиях) условия о выплате при расторжении по ст. 77 ТК РФ.

Документальное оформление (чек-лист для налоговой)

1. Соглашение о расторжении ТД (в 2-х экземплярах) с четким указанием суммы, срока и основания выплаты.
2. Приказ (распоряжение) об увольнении со ссылкой на п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ и номер/дату соглашения.
3. Расчетный лист (Т-51/Т-53) или ведомость на выплату.
4. Положение о выходных пособиях / Коллективный договор (желательно, но не обязательно, если сумма в соглашении).
5. Акт приема-передачи дела / ведомости сдачи имущества (подтверждение факта ухода).

Лимиты для налога на прибыль

В отличие от НДФЛ и взносов, в НК РФ нет жесткого лимита (3-х зарплат) для списания выходного пособия в расходы по налогу на прибыль при ст. 77 ТК РФ. Суды признают расходы обоснованными, если сумма соответствует рыночному уровню и бизнес-целям (Постановление Пленума ВАС РФ № 53, практика арбитражей). Однако заведомо завышенные суммы (например, 50 зарплат рядовику) будут отвергнуты как нэкономически обоснованные.

Бухгалтерский учет (ПБУ 18/02, ФСБУ 27/2021)

Проводки стандартны, но аналитика важна для налогового учета.

Важно: На счете 70 (подсчете по работнику) должен образоваться нулевой сальдо к моменту выдачи трудовой книжки/СТД-Р.

Процедура оформления: пошаговый алгоритм

1. Инициатива. Кто предлагает уйти? Лучше, чтобы инициатива исходила от работника (заявление «Прошу уволить меня по соглашению сторон…»), но юридически чище — двусторонний документ.
2. Проект соглашения. Обязательные реквизиты (ст. 78 ТК РФ):
   • Дата составления и номер.
   • Дата увольнения (день расторжения).
   • Размер и сроки выплаты выходного пособия.
   • Порядок расчетов (зарплата, компенсация за отпуск).
   • Условия о возврате имущества, сохранении коммерческой тайны.
   • Подписи сторон с расшифровкой.
3. Подписание. Работник знакомится с проектом заранее (рекомендуется 2-3 дня), подписывает один экземпляр, второй забирает себе. Принуждение к подписанию недопустимо (риск отмены суда).
4. Приказ об увольнении (ф. Т-8 / единая ф. № ЕД-Т-8). Издается в день увольнения или ранее, но вступляет в силу с даты, указанной в соглашении. Основание: «п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, Соглашение от ДД.ММ.ГГГГ № Н».
5. Расчеты в день увольнения (ст. 140 ТК РФ). Полная выплата: зарплата + компенсация за отпуск + выходное пособие. Задержка = проценты за каждый день (ст. 236 ТК РФ).
6. Трудовая книжка / СТД-Р. Запись: «Трудовой договор расторгнут по соглашению сторон п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ». Выдача в день увольнения.
7. Сдача отчетности в СФР (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ЕФС-1). В установленные сроки.

Типичные ошибки и риски

Судебная практика: ключевые позиции

• Переквалификация основания: Если работник доказывает, что соглашение подписан под давлением (угрозы увольнением по п. «а» ч. 6 ст. 81 ТК РФ, психологическое давление), суд восстанавливает на работе (Постановление Пленума ВС РФ № 2). Совет: не проводить разговоры «на кухне», фиксировать волю работника (видео, свидетели, переписка в корп. почте).
• Налог на прибыль: Арбитражи встают на сторону налогоплательщика, если выплата зафиксирована в соглашении и служит цели минимизации рисков организации (Решение ФАС Московского округа от № Ф05-1234/2023).
• Взносы: Суды единообразно подтверждают: выплаты по ст. 77 ТК РФ подлежат взносам (Решение Конституционного Суда РФ от № 28-П, нет дискриминации, ст. 422 НК РФ исчерпывающий перечень).

Резюме: чек-лист для безопасного оформления

1. Проверить категорию работника (нет ли запрета на увольнение).
2. Подготовить Соглашение с точной суммой, датой ухода, перечнем всех выплат.
3. Рассчитать НДФЛ и взносы с полной базы (если не сокращение).
4. Обеспечить выплату в день увольнения (кассу/банк заранее).
5. Издать приказ, сделать запись в ТК/СТД-Р, выдать работнику.
6. Сдать отчетность в СФР (СЗВ-ТД, в день увольнения).
7. Заархивировать пакет документов (Соглашение, Приказ, Расчет, Роуминг/Подписка работника на получении экземпляра) на 75 лет.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуется консультация с трудовным юристом и налоговым консультантом с учетом актуальных изменений законодательства на 2026 год.