Штрафы, начисленные за нарушение порядка уплаты НДС, относятся к прочим расходам организации и отражаются в бухгалтерском учёте специальными проводками․ Ниже приведён пошаговый алгоритм, который поможет бухгалтеру правильно оформить начисление и последующую оплату такого штрафа․

Нормативная база

• ПБУ 10/99 «Расходы организации» – штрафы и пени относятся к прочим расходам;
• Налоговый кодекс РФ, ст․ 123 – штрафы за нарушение порядка уплаты налогов (в т․ч․ НДС) не включаются в налоговую базу по НДС;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта (утв․ Приказом Минфина России от № 94н) – счета 68, 76, 91, 51․

Счета, используемые при учёте штрафа по НДС

Проводки при начислении штрафа

Когда налоговый орган выносит решение о наложении штрафа за нарушение порядка уплаты НДС, бухгалтер делает следующую запись:

Дт 91․02 Кт 76․05 – начисление штрафа (прочие расходы)

Пример: штраф составляет 150 000 руб․

Дт 91․02 150 000 Кт 76․05 150 000

Проводки при уплате штрафа в бюджет

После получения платёжного требования от налоговой организации перечисляет сумму штрафа со своего расчётного счёта․ Проводка выглядит так:

Дт 76․05 Кт 51 – уплата штрафа в бюджет

Продолжим пример:

Дт 76․05 150 000 Кт 51 150 000

Отражение штрафа в налоговом учёте (НДС)

Согласно позиции Минфина России и ФНС, штрафы за нарушение порядка уплаты НДС не включаются в налоговую базу по НДС и не подлежат вычету․ Поэтому:

• НДС по штрафу не начисляется;
• В декларации по НДС строка «Вычеты» не изменяется;
• Штраф отражается только в бухгалтерской отчётности как прочий расход (строка 2120 формы № 2)․

Пример полного цикла проводок

1. Начисление штрафа: Дт 91․02 Кт 76․05 150 000
2. Уплата штрафа: Дт 76․05 Кт 51 150 000
3. Закрытие субсчёта 76․05: после оплаты сальдо по субсчёту становится нулевым․

Особенности учёта в 1С:Бухгалтерия 8․3

В программе 1С можно воспользоваться типовыми операциями:

• Документ «Операция» (тип операции «Начисление налоговых штрафов по НДС») → автоматически формирует проводку Дт 91․02 Кт 76․05;
• Документ «Платёжное поручение» → при выборе контрагента «Бюджет» и счёта 76․05 создаёт проводку Дт 76․05 Кт 51;
• При необходимости можно добавить субсчёт 76․05 через справочник «Субсчёта к счёту 76»․

• Штраф за нарушение порядка уплаты НДС относится к прочим расходам и отражается на счёте 91․02;
• Взаиморасчёты с бюджетом по штрафу ведутся через счёт 76 с субсчётом 76․05;
• Оплата штрафа проводится проводкой Дт 76․05 Кт 51;
• НДС по штрафу не начисляется и не вычитается;
• В 1С:Бухгалтерия 8․3 удобно использовать типовые операции «Начисление налоговых штрафов по НДС» и «Платёжное поручение»․

Соблюдая представленный алгоритм, бухгалтер обеспечит корректное отражение штрафа по НДС в бухгалтерском и налоговом учёте, минимизируя риск ошибок и штрафов со стороны контролирующих органов․