Налог на прибыль организаций – один из ключевых налогов‚ влияющих на финансовую отчётность предприятия. Правильное отражение суммы начисленного налога в учёте необходимо для достоверного представления финансового результата и соблюдения требований законодательства. В данной статье рассматриваются порядок начисления налога на прибыль‚ используемые бухгалтерские счета и проводки в системе «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0)‚ а также особенности учёта в зависимости от применения ПБУ 18/02.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – глава 25 «Налог на прибыль организаций».
- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от № 114н).
- Методические рекомендации и инструкции по работе в «1С:Бухгалтерия 8».
Счета учёта налога на прибыль
В «1С:Бухгалтерия 8» для учёта налога на прибыль предусмотрены следующие счета:
- 68.04 «Налог на прибыль» – корреспондирующий счёт‚ отражающий расчёты с бюджетом по данному налогу.
- 68.04.1 «Расчёты с бюджетом» – субсчёт‚ на котором фиксируются начисленные и уплаченные суммы налога.
- 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль» – технический (вспомогательный) счёт‚ используемый при применении ПБУ 18/02 для формирования отложенных налоговых активов/обязательств и условного расхода (дохода) по налогу.
- 99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности» – счёт финансовых результатов‚ с которым корреспондирует счёт 68.04.1‚ если организация не применяет ПБУ 18/02.
Проводки при начислении налога на прибыль
Порядок формирования проводок зависит от того‚ применяет ли организация ПБУ 18/02.
Организация применяет ПБУ 18/02
При выполнении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль» (входит в обработку «Закрытие месяца») формируется следующая проводка:
Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1
Эта запись отражает:
- начисление суммы налога на прибыль (кредит 68.04.1);
- формирование отложенных налоговых активов/обязательств (дебет 68.04.2).
Одновременно с начислением происходит распределение суммы налога между бюджетами:
- Федеральный бюджет – субконто «Уровни бюджетов» = Федеральный;
- Региональный бюджет – субконто «Уровни бюджетов» = Региональный.
Если в течение периода возникает необходимость уменьшить сумму‚ подлежащую уплате в бюджет (например‚ из‑за уточнения налоговой базы)‚ делается сторнировочная запись:
СТОРНО Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1
После выполнения операций «Расчёт налога на прибыль» и «Расчёт отложенного налога по ПБУ 18/02» счёт 68.04.2 всегда закрывается (дебетовое и кредитовое сальдо взаимно погашаются).
Организация не применяет ПБУ 18/02
В этом случае налог на прибыль начисляется непосредственно на счёт финансовых результатов:
Дебет 99.01.1 Кредит 68.04.1
Здесь:
- дебет 99.01.1 увеличивает убыток (или уменьшает прибыль) от начисления налога;
- кредит 68.04.1 отражает начисленную сумму налога‚ подлежащую уплате в бюджет.
При фактической уплате налога в бюджет делается проводка:
Дебет 68.04.1 Кредит 51 (или 50‚ 52 и т.д. в зависимости от формы оплаты)
Аналитический учёт на счёте 68.04.1
Для более детального контроля расчётов с бюджетом на счёте 68.04.1 ведётся аналитический учёт по следующим субконто:
- Виды платежей в бюджет (фонды) – используется значение «Налог (взносы): начислено / уплачено» для разделения начисленных и фактически перечисленных сумм.
- Уровни бюджетов – указывает‚ в какой бюджет (федеральный‚ региональный‚ местный) направляется платёж. Для налога на прибыль актуальны только федеральный и региональный уровни.
Такая аналитика позволяет быстро формировать отчёты о начисленном и уплаченном налоге‚ а также контролировать своевременность платежей.
Практический пример
Предположим‚ организация применяет ПБУ 18/02. По итогам месяца рассчитан налог на прибыль в размере 120 000 руб.
- Начисление налога:
Дебет 68.04.2 120 000 Кредит 68.04.1 120 000 - Распределение по бюджетам (например‚ 65 % – федеральный‚ 35 % – региональный):
- Федеральный бюджет: 120 000 × 0‚65 = 78 000 руб.
- Региональный бюджет: 120 000 × 0‚35 = 42 000 руб.
В аналитическом учёте субконто «Уровни бюджетов» заполняется соответствующим образом.
- Если в следующем месяце выявлена переплата в размере 10 000 руб.‚ выполняется сторно:
СТОРНО Дебет 68.04.2 10 000 Кредит 68.04.1 10 000
После проведения всех операций счёт 68.04.2 будет иметь нулевое сальдо‚ а на счёте 68.04.1 отразится фактическая сумма‚ подлежащая уплате в бюджет (в нашем примере – 110 000 руб.).
- Сумма начисленного налога на прибыль отражается в учёте либо через счёт 68.04.1 (корреспондирующий с 99.01.1 или 68.04.2)‚ либо через технический счёт 68.04.2 при применении ПБУ 18/02.
- Выбор схемы проводок зависит от учётной политики организации: применение ПБУ 18/02 приводит к использованию вспомогательного счёта и формированию отложенных налоговых активов/обязательств.
- Аналитический учёет по видам платежей и уровням бюджетов обеспечивает прозрачность расчётов с бюджетом и упрощает подготовку налоговой отчётности.
- В системе «1С:Бухгалтерия 8» все указанные проводки формируются автоматически при выполнении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль»‚ что минимизирует риск ошибок и ускоряет закрытие месяца.
Соблюдение описанного порядка позволяет достоверно отражать налог на прибыль в бухгалтерской отчётности‚ обеспечивать соответствие требованиям налогового законодательства и получать достоверные данные для управленческого анализа.