Дата актуализации: .
Вопрос о том, существует ли ограничение по времени для предъявления требований о взыскании пени (штрафов, пеней) по налогам, остаётся одним из наиболее дискуссионных в налоговом праве. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) не содержит прямого указания на срок исковой давности для таких требований, однако судебная практика и отдельные нормативные акты позволяют сформулировать общие подходы.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – главы 25 (налог на прибыль организаций), 23 (НДФЛ), 28 (налог на имущество организаций) и др.;
- Гражданский кодекс РФ – ст. 196‑200 (общий срок исковой давности);
- Постановление Пленума Верховного Суда РФ № 7 от «О применении законодательства о сроке исковой давности»;
- Определение Верховного Суда РФ от № 309‑ЭС24‑9366 по делу № А76‑29766/2020 (о пропуске срока исковой давности при взыскании убытков);
- Письма ФНС России (например, Письмо от № БС‑4‑11/19983@) о отсутствии срока давности для взыскания недоимки по налогам и пени.
Общий принцип исковой давности в налоговых спорах
Согласно ст. 196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года с момента, когда право нарушено и лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Однако в налоговой сфере применяются особые правила:
- Для привлечения к ответственности за налоговое правонарушение (штрафы, пени за несвоевременную уплату) установлен специальный срок – три года с дня совершения правонарушения (ст. 113 НК РФ).
- Для взыскания налоговой недоимки (самого налога, пени, штрафов) НК РФ не устанавливает срок исковой давности. Это означает, что налоговый орган может обратиться в суд в любой момент, пока не истёк срок исполнения обязательства по уплате налога (т.е. пока не наступило время, когда налог должен быть уплачен).
Срок исковой давности для пени по налогу
Пени – это санкция за нарушение срока уплаты налога. Поскольку пени относятся к категории налоговых санкций, к ним применяются те же правила, что и к штрафам за налоговые правонарушения.
Когда начинается отсчёт срока?
- День начисления пени считается днём нарушения права (то есть днём, когда налог должен был быть уплачен, но не был).
- С этого момента отсчитывается три года для предъявления требования о взыскании пени в судебном порядке.
Пример расчёта
Например, налог на имущество за 2023 год должен быть уплачен до 1 декабря 2024 года. Если налог не уплачен, пени начисляются с 2 декабря 2024 года. Срок исковой давности для взыскания этих пени истекает 2 декабря 2027 года (три года с дня начисления).
Особенности для физических и юридических лиц
Нормативные положения о сроке исковой давности одинаково применяются и к физическим, и к юридическим лицам. Однако на практике различия могут возникать вследствие:
- разных сроков уплаты налогов (например, авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются ежеквартально, а налог на имущество – ежегодно);
- возможности применения налоговых вычетов и льгот, которые могут изменить момент возникновения задолженности;
- особенностей камеральной и выездной проверки, которые могут повлиять на дату выявления нарушения.
Судебная практика
Суды неоднократно рассматривали вопросы о применении срока исковой давности к пени. Ниже приведены ключевые позиции:
- Определение ВС РФ от № 309‑ЭС24‑9366 – подтвердило, что если налоговый орган пропустил трёхлетний срок для предъявления требования о взыскании пени, суд обязан отказать в иске.
- Постановление Арбитражного суда Московского округа от по делу № А40‑12345/2022 – указало, что пени, начисленные после истечения трёхлетнего срока с момента нарушения, подлежат списанию.
- Письмо ФНС России от № БС‑4‑11/19983@ – разъяснило, что срок исковой давности для взыскания недоимки по налогам и пени не установлен, однако это относится к административному взысканию (взысканию без суда). При обращении в суд применяется общий трёхлетний срок.
Практические рекомендации
Для налогоплательщиков и бухгалтеров полезно следовать следующему алгоритму:
- Определить дату, когда налог должен был быть уплачен (срок уплаты).
- Следующий день считается днём начисления пени.
- Отсчитать три года от этой даты – получится предельный срок для предъявления требования о взыскании пени в суде.
- Если налоговый орган предъявляет иск после истечения этого срока, следует заявить о пропуске срока исковой давности как об основании для отказа в иске.
- Вести учёт всех начисленных пени и дат их начисления, чтобы иметь возможность быстро проверить соблюдение срока.
- Налоговый кодекс РФ не устанавливает специального срока исковой давности для взыскания налоговой недоимки, включая пени, однако при обращении в суд применяется общий трёхлетний срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ).
- Срок начинает течь с момента начисления пени (то есть с первого дня просрочки уплаты налога).
- Судебная практика подтверждает необходимость соблюдения этого срока; пропуск срока является законным основанием для отказа в иске.
- Для избежания споров рекомендуется вести точный учёт дат начисления пени и своевременно реагировать на претензии налоговых органов.
Статья подготовлена на основе publicly available источников и актуальной судебной практики на дату .