Вопрос учета штрафных санкций в составе расходов по налогу на прибыль является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской и налоговой практике. Ключевым нормативным актом, регулирующим данную сферу, является статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), которая устанавливает закрытый перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Общее правило: запрет на учет штрафов, уплачиваемых в бюджет

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ (в редакции, действующей с г., Федеральный закон от № 305-ФЗ), в расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль, входят:

«в виде платежей в целях возмещения ущерба, пеней, штрафов, санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 настоящего Кодекса, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций».

Таким образом, категорически запрещено включать в налоговые расходы следующие виды платежей:

• Пени и штрафы, перечисляемые в бюджеты всех уровней (федеральный, региональные, местные);
• Санкции, взимаемые в доход государственных внебюджетных фондов (ПФР, ФСС/СФР и др.);
• Проценты за неуплату налогов/сборов (ст. 176.1 НК РФ);
• Штрафы и санкции, налагаемые уполномоченными государственными организациями (например, ГИБДД, Роспотребнадзор, ФАС, Ространснадзор и др.) в рамках административной ответственности (КоАП РФ) или иных публично-правовых отношений.

Примеры неучтенных расходов (на основании практики и разъяснений):

1. Штрафы за нарушение налогового законодательства (просрочка сдачи декларации, неуплата налога).
2. Административные штрафы (нарушение трудового законодательства, правил дорожного движения на фирменных авто, санитарной нормативы, антимонопольное законодательство — штрафы ФАС).
3. Пени за несвоевременное уплату страховых взносов в СФР.
4. Взыскания за нарушение законодательства о защите прав потребителей, экологии, пожарной безопасности и т.д.

> Важно: Данный запрет имеет императивный характер. Даже если штраф оплачен в судебном порядке или по соглашению с контролирующим органом, он не становится «документально подтвержденным и экономически обоснованным» расходом в понимании ст. 252 НК РФ для целей налога на прибыль.

Исключение: неустойки (штрафы, пени) в пользу контрагентов

Позиция Минфина России (в частности, письмо от и последующие уточнения) и судебная практика однозначны: запрет п. 2 ст. 270 НК РФ распространяется только на платежи в бюджет и госфонды.

Суммы неустойки (штрафов, пени), подлежащие уплате контрагентам по гражданско-правовым договорам (за просрочку поставки, некачественные работы, нарушение условий договора и т.д.), могут учитываться в расходах по налогу на прибыль.

Условия учета неустоек контрагентов в расходах:

• Наличие договора, предусматривающего ответственность сторон (пени, штрафы, неустойку);
• Документальное подтверждение факта нарушения и начисления суммы (акт приемки, претензия, судебное решение, дополнительное соглашение);
• Экономическая обоснованность и связь с получением доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ);
• Правильное оформление в учетной политике и первичных документах.

Особенности отражения в налоговом учете и декларации

Для корректного заполнения декларации по налогу на прибыль необходимо разделять виды штрафов на этапе учета:

Вид платежа	Код расхода (условно)	Учет в налоговом учете	Строка декларации (Лист 02 / Приложение 2)
Штрафы, пени, санкции в бюджет/госфонды (ст. 270 НК РФ)	НЕУЧЕТ (постоянное налоговое отличие)	Не включаются в расходы никогда	Не отражаются в расходах (увеличивают налоговую базу по сравнению с бухучетом)
Неустойки (пени, штрафы) в пользу контрагентов	УЧЕТНЫЕ РАСХОДЫ (прочие расходы, п. 20 ст. 265 НК РФ)	Учитываются в периоде возникновения (начисления) по начисленным суммам	Стр. 060 «Прочие расходы» (или иная соответствующая строка раздела 2)
Возмещение ущерба в бюджет (ст. 270 НК РФ)	НЕУЧЕТ	Не учитываются	Не отражаются

В бухгалтерском учете (ПБУ 10/99, ФСБУ 27/2021) данные расходы, как правило, учитываются в составе прочих расходов (Дт 91.2 / Кт 76, 68, 51). Различие между бухгалтерским и налоговым учетом образует постоянное налоговое отличие (ПНО), которое увеличивает налоговую базу по сравнению с финансовым результатом отчетности.

Актуальные изменения и динамика законодательства (на 2026 год)

Перечень ст. 270 НК РФ регулярно дополняется. Бухгалтеру необходимо ежегодно сверяться с актуальной редакцией Кодекса. Ключевые моменты последних лет:

• С (ФЗ-305) формулировка п. 2 ст. 270 НК РФ расширена: добавлены «платежи в целях возмещения ущерба» и явное упоминание «государственных организаций, которым законодательством РФ предоставлено право наложения санкций». Это закрепило практику неучет штрафов ФАС, Роспотребнадзора и др.
• Запрет на учет дивидендов (п. 1 ст. 270 НК РФ) и предоплат (п. 3 ст. 270 НК РФ) остается в силе и часто рассматривается в комплексе со штрафными санкциями как расходы, формируемые из чистой прибыли или не имеющие прямого отношения к получению доходов.
• Судебная практика (Обзор судебной практики ВС РФ) последовательно подтверждает: штрафы публично-правового характера = неучтенные расходы. Гражданско-правовая ответственность перед партнерами = учтенные расходы (при соблюдении ст. 252 НК РФ).

Практический чек-лист для бухгалтера

1. Идентифицируйте получателя платежа: Бюджет/Госфонд/Госорган (КоАП, НК РФ) ИЛИ Контрагент (ГК РФ, договор)?
2. Если Бюджет/Госорган: Сразу формируйте ПНО. Не включайте в расходы НП. Отразите в налоговом учете как неучтенный расход (для справки/аналитики).
3. Если Контрагент: Проверьте договор (есть ли условие о пене/штрафе/неустойке). Соберите пакет документов (акт сверки, претензия, доп. соглашение, решение суда).
4. Оцените экономическую обоснованность: Связано ли нарушение контрагента с вашей хозяйственной деятельностью и получением доходов?
5. Зафиксируйте в Учетной политике: Порядок признания расходов по неустойкам контрагентов (момент признания: начисление / оплата / судебное решение).
6. Заполните декларацию: Исключите бюджетные штрафы из расходов (лист «Расчет налоговой базы»), включите неустойки контрагентов в прочие расходы (при выполнении условий).

Резюме

Штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они:

• Перечисляются в бюджетную систему РФ (налоговые, таможенные, административные);
• Взыскиваются в доход государственных внебюджетных фондов (СФР);
• Наложены уполномоченными госорганами (ФАС, ГИБДД, Прокуратура, Роспотребнадзор и др.) в рамках публично-правовой ответственности;
• Представляют собой возмещение ущерба, взыскиваемого в пользу государства.

Штрафы (неустойки) могут уменьшить налогооблагаемую прибыль, если:

• Они выплачиваются контрагентам по гражданско-правовым обязательствам (договорам поставки, подряда, аренды и т.д.);
• Документально подтверждены и экономически обоснованы;
• Признаны в налоговом учете в соответствии с учетной политикой организации (п. 20 ст. 265 НК РФ).

Грубая ошибка — суммировать все штрафы в одну строку расходов. Раздельный учет и понимание правовой природы каждого платежа — залог безопасности при камеральной и выездной проверках.

---

Нормативная база и источники:

• НК РФ: ст. 252 (критерии расходов), ст. 265 (состав расходов), ст. 270 (расходы, не учитываемые в целях налогообложения), ст. 176.1 (проценты).
• ФЗ от № 305-ФЗ (изменения в ст. 270 НК РФ с ).
• Письма Минфина России: от , от (по штрафам ФАС), иные разъяснения.

Судебная практика ВС РФ (Обзоры судебной практики).

• Информационные системы: КонсультантПлюс, ГАРАНТ, Система Главбух (актуальные редакции и комментарии).

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства и разъяснений контролирующих органов. Перед применением рекомендуется проверить актуальность норм в справочно-правовых системах.