В бухгалтерском учёте счета делятся на активные, пассивные и активно‑пассивные․ Понимание этой классификации помогает правильно формировать проводки, определять сальдо и видеть, как операции влияют на налоговую базу․ В данной статье мы подробно рассмотрим, к какому типу относятся счета по налогам (счета 68 и 69), когда они считаются активными, пассивными или активно‑пассивными, и как это отражаеться в учёте․
Что такое активные и пассивные счета
- Активные счета отражают имущество организации (основные средства, материалы, товары, денежные средства и т․п․)․ У них обычно дебетовое сальдо (Дт > Кт)․
- Пассивные счета показывают источники формирования имущества (уставный капитал, кредиты, займы, расчёты с поставщиками и т․п․)․ У них обычно кредитовое сальдо (Кт > Дт)․
- Активно‑пассивные счета могут одновременно отражать и имущество, и его источники․ Их сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым в зависимости от текущего состояния расчётов․
Классификация счетов закреплена в Плане счетов бухгалтерского учёта (ПСБУ) и в методических рекомендациях Минфина․
Счета по налогам в бухгалтерском учёте
В Плане счетов выделены два основных счета, связанные с налогами и сборами:
- Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – используется для учёта расчётов с бюджетом по всем видам налогов (НДС, налог на прибыль, имущественный налог, транспортный налог и др․)․
- Счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» – отражает расчёты с внебюджетными фондами (ПФР, ФСС, ФОМС)․
Оба счёта являются активно‑пассивными, поскольку в зависимости от того, является ли организация должником или кредитором перед бюджетом/фондами, сальдо может находиться как в дебетовой, так и в кредитowej части․
Когда счёт 68/69 активный, а когда пассивный
Активное сальдо (дебетовое)
Дебетовое сальдо на счёте 68 или 69 возникает, когда организация переплатила налоги или взносы, т․е․ внесла в бюджет больше, чем полагается по начисленным обязательствам․ В этом случае:
- Дебет – сумма переплаты (актив – деньги, которые можно вернуть или зачесть в будущих периодах)․
- Кредит – начисленные налоги/взносы (обязательства перед бюджетом)․
Пример: организация уплатила аванс по НДС в размере 120 000 руб․, а по начислению за квартал получилось 100 000 руб․ Дебетовое сальдо = 20 000 руб․ (переплата)․
Пассивное сальдо (кредитовое)
Кредитовое сальдо появляется, когда организация недоплатила налоги или взносы, т․е․ начисленные обязательства превышают фактически внесённые суммы․ Тогда:
- Кредит – сумма недоимки (обязанность перед бюджетом)․
- Дебет – уже внесённые платежи (частичное погашение обязательства)․
Пример: начислен НДС за месяц 150 000 руб․, а уплачено только 130 000 руб․ Кредитовое сальдо = 20 000 руб․ (недоимка)․
Нулевое сальдо
Когда суммы начислений и уплат полностью совпадают, сальдо равно нулю․ Счёт остаётся активно‑пассивным, но в текущий момент не отражает ни активов, ни пассивов․
Практический пример проводок по счёту 68
| Операция | Проводка | Комментарий |
|---|---|---|
| Начислен НДС за месяц | Дт 90/03 «НДС» – Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» | Увеличиваем обязательство перед бюджетом (кредит 68)․ |
| Уплата НДС в бюджет | Дт 68 – Кт 51 «Расчётный счет» | Погашаем часть обязательства (дебет 68)․ |
| Получена переплата по НДС (возврат из бюджета) | Дт 51 – Кт 68 | Возврат уменьшает кредитовое сальдо, может образоваться дебетовое сальдо․ |
Аналогичные проводки выполняются по счёту 69, только вместо налогов используются взносы во внебюджетные фонды․
Как определить тип сальдо на счете 68/69
- Сравните оборот по дебету (внесённые платежи, возврат переплат) и оборот по кредиту (начисленные налоги/взносы)․
- Если оборот по дебету > оборот по кредиту → сальдо дебетовое (актив)․
- Если оборот по кредиту > оборот по дебету → сальдо кредитовое (пассив)․
- Если обороты равны → сальдо = 0 (счёт активно‑пассивный, но в данный момент нейтрален)․
Для удобства многие бухгалтеры ведут аналитический учёё по субсчётам 68․01 (НДС), 68․02 (Налог на прибыль), 68․03 (Имущественный налог) и т․д․, а также по субсчётам 69․01 (ПФР), 69;02 (ФСС) и т․п․ Это позволяет быстро увидеть, по какому налогу образовалось сальдо․
- Счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» относятся к группе активно‑пассивных счетов․
- Их сальдо может быть дебетовым (активом) при переплате налогов/взносов, кредитовым (пассивом) при недоимке, либо нулевым при полном взаимозачёте․
- Определение типа сальдо производится простым сравнением оборотов по дебету и кредиту за анализируемый период․
- Понимание этой классификации помогает корректно отражать налоговые обязательства в бухгалтерской отчётности и своевременно выявлять переплаты или недоимки․
Таким образом, ответ на вопрос «Счет по налогам активный или пассивный?» звучит так: он активно‑пассивный, а его текущее состояние (актив или пассив) зависит от отношения между начисленными и уплаченными суммами․