Налог на имущество организаций (ИНО) является одним из основных местных налогов, взимаемых с юридических лиц. В соответствии со статьёй 375 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьёй. Ниже представлен подробный пошаговый алгоритм расчёта среднегодовой стоимости имущества и последующего определения суммы налога.

Нормативная база

• Статья 375 НК РФ – определение налоговой базы.
• Подпункты п. 1 и п. 2 ст. 375 НК РФ – возможность применения среднегодовой стоимости либо кадастровой стоимости (для определённых объектов недвижимости).
• Федеральный закон от № 149‑ФЗ «О налоге на имущество организаций» – порядок уплаты, сроки и отчётность.
• Приказы ФНС России, регулирующие форму декларации по налогу на имущество организаций (форма № СНД‑4‑1‑ИНО).

Важно: начиная с 2025 года уплата налога на имущество организаций осуществляется исключительно в виде единого налогового платежа (ЕНП).

Что включается в объект налогообложения

К объектам налогообложения относятся:

1. Недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения, незавершённое строительство).
2. Основные средства (ОС), учитываемые на балансе организации и имеющие срок полезного использования более 12 месяцев.
3. Иное имущество, признанное объектом налогообложения в соответствии с НК РФ (например, транспортные средства, если они не облагаются транспортным налогом).

Исключения: имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (например, жилые помещения, офисные здания, расположенные в определённых регионах), а также имущество, освобождённое от налогообложения в соответствии со ст. 381 НК РФ.

Формула среднегодовой стоимости

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ среднегодовая стоимость имущества рассчитывается по формуле:

ССС = (СС_нач_года + Σ СС_конца_месяцев_i) / (Количество месяцев + 1)

Где:

• ССС – среднегодовая стоимость имущества;
• СС_нач_года – остаточная стоимость имущества на 1 января отчётного года;
• Σ СС_конца_месяцев_i – сумма остаточной стоимости имущества на последний день каждого месяца отчётного года (с февраля по декабрь);
• Количество месяцев – 12 (для полного календарного года).

Если организация ведёт бухгалтерский учёт по методу начисления, остаточная стоимость определяется как:

ОС_остаточная = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация

Для объектов, введённых в эксплуатацию или выбывших в течение года, их стоимость включается в расчёт с момента ввода (или исключается с момента выбытия) пропорционально количеству полных месяцев, в течение которых они находились в собственности организации.

Пошаговый алгоритм расчёта

1. Сформировать перечень объектов налогообложения. Выделить все основные средства и незавершённое строительство, которые подлежат налогообложению по среднегодовой стоимости.
2. Определить остаточную стоимость на 1 января. Сальдо по счету 01 «Основные средства» (или по субсчетам, если ведётся аналитический учёт) на начало года.
3. Ежемесячно фиксировать остаточную стоимость. На последний день каждого месяца (с февраля по декабрь) определять остаточную стоимость каждого объекта, учитывая:
   • приобретение новых ОС;
   • выбытие (продажа, списание, передача в аренду и т.п.);
   • начисление амортизации за месяц.
4. Подсчитать сумму остаточных стоимостей за год. Сложить остаточную стоимость на 1 января и остаточные стоимости на конец каждого месяца (февраль‑декабрь).
5. Разделить полученную сумму на 13. Полученное значение – среднегодовая стоимость имущества.
6. Определить налоговую ставку. Ставка налога на имущество организаций устанавливается субъектами РФ и обычно составляет от 0,1 % до 2,0 % (в зависимости от категории имущества и региона).
7. Рассчитать налог. Налог = Среднегодовая стоимость × Ставка налога.
8. Внести сумму в ЕНП. Уплатить налог не позднее установленного срока (как правило, не позднее 28  числа месяца, следующего за отчётным периодом).

Пример расчёта

Организация «Альфа» имеет следующие данные по основным средствам на 1 января 2026 года:

• Здание – первоначальная стоимость 120 000 тыс. руб., накопленная амортизация 30 000 тыс. руб. → остаточная стоимость 90 000 тыс. руб.
• Оборудование – первоначальная стоимость 45 000 тыс. руб., накопленная амортизация 10 000 тыс. руб. → остаточная стоимость 35 000 тыс. руб.

В течение года произошли следующие операции:

• Февраль: приобретено новое оборудование за 8 000 тыс. руб. (амортизация за февраль – 0, так как введение в эксплуатацию 28 февраля).
• Июнь: продано старое оборудование с остаточной стоимостью 5 000 тыс. руб.
• Сентябрь: введено в эксплуатацию новое здание стоимостью 20 000 тыс. руб. (амортизация за сентябрь – 0).

Ежемесячно рассчитываем остаточную стоимость (упрощённо, без учёта амортизации для примера):

Сумма остаточных стоимостей:

125 000 (янв) + 133 000 + 133 000 + 133 000 + 133 000 + 12###0 + 12###0 + 14###0 + 148 000 = 1 655 000 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость:

ССС = 1 655 000 / 13 ≈ 127 308 тыс. руб.

Допустим, ставка налога на имущество в регионе составляет 0,5 %.

Налог = 127 308 × 0,5 % = 636,54 тыс. руб.

Сумма 636,54 тыс. руб. подлежит уплате в виде ЕНП не позднее 28  числа месяца, следующего за отчётным годом (то есть не позднее 28 января 2027 года).

Особенности расчёта для разных видов имущества

Недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости

Для объектов, указанных в подпункте 2 ст. 375 НК РФ (например, жилые помещения, офисные здания, расположенные в определённых регионах), налоговая база определяется как кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН на 1 января отчётного года. В этом случае расчёт среднегодовой стоимости не требуеться.

Основные средства, введённые в эксплуатацию в течение года

Стоимость таких ОС включается в расчёт с первого дня месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Если объект введён 15 марта, то его стоимость учитывается с 1 апреля.

Выбывшие объекты

Остаточная стоимость выбытого имущества исключается из расчёта с первого дня месяца, следующего за месяцем выбытия. При продаже 20 июня стоимость исключается с 1 июля.

Реорганизация и изменение структуры собственности

При реорганизации (слияние, разделение, выделение) остаточная стоимость передаётся правопреемнику в соответствии с передаточным актом. Налоговая база рассчитывается отдельно для каждой получившейся организации на основе её остаточной стоимости на начало года и ежемесячных изменений.

Отчётность и сроки уплаты

• Декларация по налогу на имущество организаций подаётся ежегодно не позднее 20  числа месяца, следующего за отчётным годом (форма № СНД‑4‑1‑ИНО).
• Уплата налога производится в виде ЕНП не позднее 28  числа месяца, следующего за отчётным периодом (месяц, квартал, полугодие – в зависимости от выбранного порядка уплаты).
• При несвоевременной уплате начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Практические рекомендации бухгалтеру

1. Вести аналитический учёт основных средств по объектам, чтобы ежемесячно легко получать остаточную стоимость.
2. Автоматизировать расчёт среднегодовой стоимости в 1С:Бухгалтерия или другом ERP‑решении (использовать регламентированные отчёты «ОС – остаточная стоимость» и «Среднегодовая стоимость ОС»).
3. Сверять данные бухгалтерского учёта с данными налогового учёта (форма 2‑НДФЛ не относится, но сверка с данными ЕГРН по кадастровой стоимости обязательна для объектов, облагаемых по ней).
4. В случае изменения ставки налога субъектом РФ в течение года пересчитывать налог с учётом новой ставки начиная с месяца её вступления в силу.
5. Хранить первичные документы (акты приёма‑передачи, накладные, выписки из ЕГРН) не менее четырёх лет после окончания года, за который они относятся.

Расчёт имущественного налога по среднегодовой стоимости является обязательной процедурой для большинства организаций, использующих общий порядок налогообложения имущества. Правильное определение остаточной стоимости основных средств на начало года и на конец каждого месяца, а также своевременное учёта изменений (приобретение, выбытие, ввод в эксплуатацию) позволяют избежать ошибок в налоговой базе и, как следствие, штрафов и пеней. Следуя представленному алгоритму и используя автоматизированные инструменты учёта, бухгалтер сможет обеспечить корректное и своевременное выполнение налоговых обязательств.