Налог на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса РФ. В отличие от физических лиц, которые получают уведомление от ФНС и платят налог до 1 декабря следующего года, юридические лица и индивидуальные предприниматели (в отношении объектов, учитываемых как налоговая база по кадастровой стоимости) обязаны самостоятельно рассчитывать налог, вносить авансовые платежи и сдавать декларацию.

Ниже представлена пошаговая инструкция по заполнению декларации, актуальная для отчетности за 2024 год (сдается в 2025 году) и за 2025 год (сдается в 2026 году), с учетом последних изменений в форме и порядке заполнения.

Кто и когда должен сдавать декларацию

• Налогоплательщики: российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или владеющие недвижимостью в РФ, а также ИП — в отношении объектов, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).
• Срок сдачи: не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ). Например, за 2024 год — до 30 марта 2025 года; за 2025 год — до 30 марта 2026 года.
• Форма декларации: утверждена Приказом ФНС России от № ЕД-7-21/1047@ (вступает в силу для отчетности за 2024 год и последующие годы). Старая форма (Приказ от № ЕД-7-21/895@) применялась за 2023 год.
• Способ сдачи: исключительно в электронном виде через телекоммуникационные каналы (ЭДО, личный кабинет налогоплательщика, сервисы ФНС). Бумажные формы не принимаются.

Структура декларации (форма за 2024 год и далее)

Декларация состоит из следующих разделов:

1. Титульный лист — идентификация налогоплательщика, коды вида отчетности, период, подпись.
2. Раздел 1. Расчет суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет — итоговый расчет по всем объектам.
3. Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам налогообложения, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости.
4. Раздел 3. Расчет налоговой базы и суммы налога по объектам налогообложения, налоговая база по которым определяется по средней годовой стоимости (балансовая/реестровая стоимость).
5. Раздел 4. Сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости — реестр объектов.
6. Раздел 5. Сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется по средней годовой стоимости — реестр объектов.
7. Раздел 6. Расчет сумм авансовых платежей по налогу на имущество — заполняется по решению налогоплательщика (если региональный закон устанавливает авансовые платежи).

Пошаговое заполнение ключевых разделов

Титульный лист

• Код вида отчетности: «1» — за отчетный год (основная); «2» — уточняющая; «3», аннулирующая.
• Код налогового периода: «34» — календарный год.
• Код структурного подразделения: «000» для головной организации; для обособленных подразделений — код, присвоенный при постановке на учет по месту нахождения имущества.
• ИНН / КПП: указываются ИНН и КПП организации (или ИНН ИП).
• Код ОКТМО: по месту нахождения налогоплательщика (или обособленного подразделения).
• Телефон: контактный номер ответственного лица (маскируется при публикации, в реальной декларации указывается реальный).

Раздел 2: Объекты по кадастровой стоимостью (ст. 378.2 НК РФ)

Сюда попадают объекты недвижимости, включенные в перечень кадастровой стоимости (торговые центры, офисные здания, нежилые помещения и др.), за исключением исключений (ст. 381 НК РФ).

Алгоритм расчета по каждому объекту (строки 010–090):

1. Кадастровый номер (кол. 1) — обязателен. Если нет — объект не относится к этой группе.
2. Кадастровая стоимость на 1-е число отчетного периода (кол. 2) — берется из ЕГРН (справка или выписка).
3. Коэффициент снижения кадастровой стоимости (кол. 3) — если регион установил понижающие коэффициенты (ст. 378.2 НК РФ).
4. Стоимость с учетом коэффициента (кол. 4) = кол. 2 × кол. 3.
5. Доля владения (кол. 5), если собственность общая.
6. Количество месяцев владения (кол. 6) — полные календарные месяцы. Месяц приобретения/создания считается, месяц прекращения права — нет.
7. Налоговая база по объекту (кол. 7) = кол. 4 × кол. 5 × кол. 6 / 12.
8. Налоговая ставка (кол. — устанавливается региональным законом (макс. 2%).
9. Сумма налога (кол. 9) = кол. 7 × кол; 8.

Важно: С 2025 года (для отчетности за 2024 г.) в Разделе 2 появились дополнительные графы для учета изменений кадастровой стоимости в ходе года (переоценка, судебные решения). Необходимо заполнять строки для каждого периода действия определенной стоимости.

Раздел 3: Объекты по средней годовой стоимости (балансовая)

Сюда относятся все остальные объекты движимого и недвижимого имущества, учтенные в основных средствах (производственные здания, сооружения, станки, оборудование, транспорт и т.д.), а также имущество, переданное в аренду/займ, если иное не установлено законом.

Расчет средней годовой стоимости (строки 010–090):

• Кол. 2–3: Остаточная стоимость на 1-е число каждого месяца отчетного года и на 31 декабря.
• Кол. 4: Сумма остаточных стоимостей за все месяцы года.
• Кол. 5: Количество месяцев в периоде (обычно 12).
• Кол. 6: Средняя годовая стоимость = Кол. 4 / Кол. 5.
• Кол. 7–9: Налоговая база, ставка, сумма налога (аналогично Разделу 2).

Примечание: Имущество, переданное в аренду, учитывается у арендодателя (собственника), если договор не предусматривает иное (п. 3 ст. 379 НК РФ).

Разделы 4 и 5: Реестры объектов (Сведения об объектах)

Это справочные разделы, но они обязательны к заполнению. ФНС сверяет их с данными ЕГРН и бухгалтерией.

• Раздел 4: Перечень объектов по кадастровой стоимости. Указываются: кадастровый номер, адрес (маскируется в открытых источниках, в декларации — полный), вид объекта, площадь, дата приобретения/прекращения права, основание (договор, акт и т.д.).
• Раздел 5: Перечень объектов по балансовой стоимости. Указываются: инвентарный номер, наименование, код ОКОФ/Классификатора ФНС, остаточная стоимость на начало/конец года, даты ввода/вывода.

Совет: Данные разделов 4 и 5 должны идеально сходиться с данными разделов 2 и 3 по суммам налоговых баз.

Заполняеться последним. Переносятся итоги из Разделов 2 и 3.

• Строка 010: Налоговая база по объектам (кадастровая) — из Раздела 2, стр. 090, кол. 7.
• Строка 020: Налоговая база по объектам (балансовая) — из Раздела 3, стр. 090, кол. 6.
• Строка 030: Сумма налога за год (Раздел 2 стр. 090 кол. 9 + Раздел 3 стр. 090 кол. 9).
• Строки 040–070: Суммы авансовых платежей за 1, 2, 3, 4 кварталы (из Раздела 6 или платежных поручений).
• Строка 080: Сумма налога к доплате (переплате) = Стр. 030 ⸺ Сумма авансов.

Раздел 6: Расчет авансовых платежей

Заполняется, если законом субъекта РФ установлены авансовые платежи (большинство регионов). Расчет ведется накопленно от начала года по каждому кварталу.

• Рассчитывается налоговая база на конец квартала (кадастровая — пропорционально месяцам владения; балансовая — средняя за квартал).
• Ставка авансового платежа обычно составляет 1/4 годовой ставки (но регион может установить иное).
• Суммы авансов переносятся в Раздел 1.

Особенности заполнения за 2024–2025 годы (актуально для сдачи в 2025–2026 гг.)

Индексация кадастровой стоимости

С 2025 года (ФЗ от № 631-ФЗ) введен механизм ежегодной индексации кадастровой стоимости коэффициентом дефлятора (устанавливается Минэкономразвития). Для декларации за 2024 год индексация не применяется (она начнет действовать к определению налоговой базы за 2025 год). В декларации за 2025 год (сдается в 2026 г.) в Разделе 2 нужно будет учитывать индексированную стоимость на .

Льготы по налогу на имущество

• Федеральные льготы (ст. 381 НК РФ): объекты, исключенные из налогообложения (например, объекты культурного наследия, сооружения для охраны окружающей среды, имущество участников СКР и ТОР и др.). В декларации они не заполняются в Разделах 2–3, но могут требовать подтверждения документально при проверке.
• Региональные льготы (ст. 382 НК РФ): снижение ставки, налоговой базы, освобождение определенных категорий плательщиков. Отражаются в Разделах 2/3 через применение сниженной ставки (кол. или уменьшения базы (путем корректировки кол. 7). В Разделе 4/5 в графе «Льгота» ставится код льготы (по классификатору ФНС).

Обособленные подразделения

Если у организации есть обособленные подразделения (ОП) с имуществом на балансе:

• Декларация сдается общей (консолидированной) по каждому КБК/ОКТМО места нахождения имущества.
• На титульном листе указывается КПП ОП.
• Расчет ведется отдельно по каждому ОП (свои Разделы 2–6), затем суммируется в Разделе 1 головной организации или сдаются отдельными декларациями по каждому КПП (зависит от регионального закона и учетной политики, чаще — одна декларация с разбивкой по КПП в Разделе 1).

Порядок подачи и подписание

1. Формируется XML-файл в формате, установленным Приказом ФНС (схема валидации).
2. Файл подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью (УКЭП) руководителя или уполномоченного лица (владеет доверенностью, данные которой загружены в реестр ФНС).
3. Отправляется через оператора ЭДО, личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) или сервис «Налогоплательщик ЮЛ» на сайте ФНС.
4. После отправки получается квитанция о приеме (формат 5.03). Её наличие подтверждает факт сдачи в срок.

Типичные ошибки, приводящие к требованиям ФНС или штрафам

• Несоответствие кадастровых номеров ЕГРН: опечатки в кадастровых номерах в Разделе 4, частая причина запроса разъяснений.
• Неверное определение месяцев владения: месяц регистрации права в Росреестре считается месяцем владения для налоговых целей (п. 3 ст. 379 НК РФ). Месяц снятия с учета/продажи — не считается.
• Игнорирование индексации/переоценки: если в году менялась кадастровая стоимость (решение комиссии, суд), нужно заполнить несколько строк в Разделе 2 за периоды действия разных стоимостей.
• Неучет имущества в аренде: арендодатель платит налог за имущество, переданное в аренду (если не передает право собственности). Арендатор платит только за имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) — оно на его балансе.
• Расхождение Раздела 1 и Разделов 2/3: суммы налоговой базы и налога должны сходиться до копейки.
• Пропуск Раздела 6: если регион установил авансовые платежи, Раздел 6 обязателен. Нулевые строки недопустимы, раздел просто не заполняется, если авансов нет (редкость).

Ответственность за нарушения

• Ст. 119 НК РФ: штраф 5% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки сдачи декларации (мин. 1000 руб., макс. 30%).
• Ст. 120 НК РФ: штраф 200 руб. за несдачу декларации в электронном виде (для организаций).
• Ст. 122 НК РФ: штраф 20% от неуплаченной суммы налога (40% — при умысле) за недочисление вследствие ошибок в декларации.
• Ст. 75 НК РФ: невозможность зачета/возврата переплаты без сданной декларации.

Чек-лист перед отправкой

• [ ] Используется актуальная форма (Приказ ФНС от № ЕД-7-21/1047@ для отчетности за 2024+).
• [ ] Заполнены все обязательные реквизиты титульного листа (ИНН, КПП, ОКТМО, код вида отчетности).
• [ ] Разделы 2 и 3 заполнены по всем объектам налогообложения, имеющимся на балансе/в собственности на конец года.
• [ ] Кадастровые номера в Разделе 4 совпадают с ЕГРН.
• [ ] Месяцы владения рассчитаны корректно (месяц приобретения — да, месяц реализации — нет).
• [ ] Применены актуальные региональные ставки и льготы (законы субъекта РФ на отчетный год).
• [ ] Авансовые платежи в Разделе 1 совпадают с платежными поручениями и Разделом 6.
• [ ] Файл проходит валидацию по схеме ФНС (проверка через «Налогоплательщик ЮЛ» или ПО оператора ЭДО).
• [ ] Подписана УКЭП уполномоченного лица.

Заполнение декларации по налогу на имущество организаций требует тщательной работы с первичной документацией (акты приема-передачи, выписки ЕГРН, инвентаризации), знания регионального законодательства (ставки, льготы, авансовые платежи) и строгого соблюдения формата ФНС. Начиная с отчетности за 2024 год, форма декларации стала более детализированной (особенно в части учета изменений кадастровой стоимости в течение года), что повышает требования к точности учета каждого объекта.

Рекомендация: используйте специализированное ПО для налогового учета или сервисы ФНС («Налогоплательщик ЮЛ») для автоматического заполнения Разделов 4 и 5 на основании данных бухгалтерии и ЕГРН, что минимизирует риск арифметических ошибок и расхождений. Сдавайте декларацию заранее (не в последний день), чтобы иметь время на исправление возможных технических ошибок валидации.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к действующему тексту НК РФ, региональным законам и консультироваться с профессиональным налоговым консультантом или аудитором.