Статья посвящена вопросу, почему компенсация за неиспользованный отпуск иногда не отражается в расчёте по форме 6‑НДФЛ, какие нормативные акты регулируют её налогообложение и как правильно оформить такие выплаты в бухгалтерском и налоговом учёте.
Что такое компенсация за неиспользованный отпуск?
- Это выплата, которую работодатель обязан сделать сотруднику при увольнении за дни отпуска, которые тот не успел использовать.
- Компенсация рассчитывается как средний заработок за расчётный период, умноженный на количество неиспользованных дней.
- Важно: компенсация за отпуск не является отпускными (которые выплачиваются во время самого отпуска) и имеет отдельный код дохода в НК РФ.
Нормативная база
- Статья 127 ТК РФ – право на компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.
- Подпункт 4 пункта 1 статьи 217 НК РФ – доходы в виде компенсации за неиспользованный отпуск облагаются НДФЛ.
- Приказ ФНС России от № ММВ-7-11/387 – коды доходов:
- Код 2012 – отпускные (средний заработок за дни отпуска).
- Код 2013 – компенсация за неиспользованный отпуск.
- Инструкция по заполнению расчёта 6‑НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от № ЕД-7-11/753@) – порядок отражения выплат в разделе 1 и разделе 2 расчёта.
Когда компенсация за отпуск должна попасть в 6‑НДФЛ?
Согласно пункту 2.1 инструкции по заполнению 6‑НДФЛ, в разделе 1 (строка 025) отражаются все выплаты, с которых удержан НДФЛ в отчётном периоде. Поэтому компенсация за неиспользованный отпуск попадает в 6‑НДФЛ, если:
- Выплата произведена в текущем отчётном месяце (или квартале).
- НДФЛ с этой выплаты был исчислен и удержан в тот же день выплаты (или позже, но до сдачи расчёта).
- Использован правильный код дохода 2013.
Почему компенсация может не попасть в 6‑НДФЛ?
Выплата произведена, но НДФЛ не удержан
Если бухгалтер забыл удержать налог (например, из‑за ошибки в расчёте среднего заработка или неправильного применения ставки), то в строке 025 раздела 1 сумма не будет отражена, а в разделе 2 появится только начисленный, но не удержанный НДФЛ (строка 060).
Выплата относится к предыдущему отчётному периоду
Компенсация, начисленная в декабре 2025 г., но выплаченная в январе 2026 г., должна отражаться в 6‑НДФЛ за I квартал 2026 г. Если бухгалтер ошибочно отнесёт её к 2025 г., то в расчёте за 2025 г. она не появится.
Неправильный код дохода
Использование кода 2012 (отпускные) вместо 2013 приводит к тому, что выплата попадает в другую строку (020) и может быть воспринята инспекцией как недостоверная информация.
Выплата ниже необлагаемого минимума
С 1 января 2023 г. введено правило, что если сумма компенсации не превышает необлагаемого minima (например, при совмещении с другими выплатами, освобождёнными от НДФЛ), то НДФЛ не удерживается, но в 6‑НДФЛ всё равно указывается исчисленный налог (строка 060) с пометкой «не удержан». Если бухгалтер полностью исключает такую строку, инспекция может посчитать это ошибкой.
Как правильно отразить компенсацию за неиспользованный отпуск в 6‑НДФЛ?
Шаги заполнения
- Определить период выплаты (месяц, в котором деньги действительно перечислены сотруднику).
- Рассчитать средний заработок за расчётный период (обычно 12 календарных месяцев предшествующих месяцу выплаты).
- Умножить средний дневной заработок на количество неиспользованных дней отпуска.
- Исчислить НДФЛ: сумма компенсации × 13 % (или ставка, соответствующая резидентству).
- Удержать НДФЛ из выплаты и перечислить в бюджет не позже дня выплаты.
- В расчёте 6‑НДФЛ:
- Раздел 1, строка 025 – указать сумму компенсации (код дохода 2013) и сумму удержанного НДФЛ.
- Раздел 2, строка 060 – если НДФЛ не удержан (например, из‑за ошибки), отразить начисленный, но не удержанный налог.
Пример заполнения
Исходные данные: Сотрудник уволен 15 марта 2026 г. Неиспользованный отпуск – 10 дней. Средний дневной заработок – 2 500 руб.
- Компенсация = 2 500 × 10 = 25 000 руб.
- НДФЛ = 25 000 × 13 % = 3 250 руб.
- Сумма к выплате на руки = 25 000 − 3 250 = 21 750 руб.
В 6‑НДФЛ за I квартал 2026 г.:
- Раздел 1, строка 025: код дохода 2013, сумма выплаты 25 000 руб., сумма налога 3 250 руб.
- Раздел 2, строка 060: не заполняется, так как налог удержан полностью.
Что делать, если налог не удержан?
- Сделать корректирующую запись: удержать НДФЛ из следующей выплаты (например, из зарплаты за следующий месяц) и перечислить в бюджет.
- В расчёте 6‑НДФЛ за период, в котором была выплата, отразить в строке 060 начисленный, но не удержанный НДФЛ.
- В следующем отчётном периоде отразить удержанный налог в строке 025 (с пометкой «удержано из последующей выплаты»).
Частые ошибки и как их избежать
| Ошибка | Последствия | Как избежать |
|---|---|---|
| Использование кода 2012 вместо 2013 | Несоответствие в справке 2‑НДФЛ, возможные доначисления и штрафы | Ввести в 1С или другую бухгалтерскую программу справочник кодов доходов и проверять перед проведением документа |
| Не удержан НДФЛ из‑за ошибки в расчёте среднего заработка | Начисленный, но не удержанный налог → штрафы за несвоевременное перечисление | Проверять расчёт среднего заработка по формуле, утверждённой Минтрудом; использовать автоматические расчёты в 1С |
| Отражение компенсации в неправильном отчётном периоде | Несоответствие данных в 6‑НДФЛ и бухгалтерском учёте | Привязывать выплату к дату фактического перечисления средств сотруднику |
| Отсутствие отражения налога в строке 060 при неудержании | Инспекция может считать это сокрытием налоговой базы | Всегда заполнять строку 060, даже если налог не удержан, и указывать причину в пояснительной записке |
Изменения в законодательстве с 2023 года
С 1 января 2023 г. вступили в силу поправки, которые:
- Уточнили порядок налогообложения компенсаций при увольнении (подпункт 4 пункта 1 статьи 217 НК РФ).
- Ввели обязательное использование отдельного кода дохода 2013 для таких выплат.
- Усилили контроль за своевременным удержанием и перечислением НДФЛ (повышены штрафы за просрочку).
Эти изменения объясняют, почему бухгалтерам необходимо особенно внимательно относиться к отражению компенсации за отпуск в 6‑НДФЛ.
Практические рекомендации для бухгалтеров
- Регулярно обновлять нормативную базу (подписываться на обновления КонсультантПлюс, Гарант, систему «Клерк»).
- Внутри компании ввести чек‑лист при начислении компенсации:
- Проверка количества неиспользованных дней.
- Расчёт среднего заработка.
- Определение кода дохода.
- Удержание и перечисление НДФЛ;
- Занесение данных в 6‑НДФЛ.
- Периодически проводить внутренний аудит расчётов 6‑НДФЛ за последние кварталы, сосредоточив внимание на строках 025 и 060.
- При обнаружении ошибок сразу же готовить уточнённые расчёты и подавать их в налоговую инспекцию.
Компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению НДФЛ и должна отражаться в расчёте по форме 6‑НДФЛ при условии, что налог с неё удержан и перечислен в бюджет в тот же отчётный период, в котором произведена выплата; Основные причины её отсутствия в 6‑НДФЛ – ошибки в коде дохода, неправильное определение периода выплаты, пропуск удержания налога или его отражения в строке 060. Следуя установленному алгоритму, используя правильный код дохода 2013 и своевременно удерживая НДФЛ, бухгалтер избежит штрафов и обеспечит корректность отчётности.
Статья актуальна на .