Договор безвозмездного пользования (ссуды) регулируется главой 36 Гражданского кодекса РФ. При таком договоре ссудодатель передаёт имущество ссудополучателю во временное пользование без взимания платы, однако вопрос о том, кто несёт бремя налогов на это имущество, часто вызывает споры. Ниже рассмотрены правовые основания, налоговые последствия, порядок учёта и практические рекомендации по уплате налога на имущество (а также земельного налога) при безвозмездном пользовании.

Понятие и особенности договора безвозмездного пользования

• Стороны: ссудодатель (владелец имущества) и ссудополучатель (пользователь).
• Предмет: недвижимое или движимое имущество, передаваемое во временное пользование.
• Оплата: отсутствует вознаграждение за пользование, но стороны могут предусмотреть возмещение определённых расходов (например, налогов, коммунальных платежей);
• Срок: может быть определённым или неопределённым; при неопределённом сроке договор считается заключённым на неопределённый период с правом расторжения по инициативе любой стороны при соблюдении предусмотренного законом уведомления.

Важно: право собственности на имущество при безвозмездном пользовании не переходит к ссудополучателю.

---

Налог на имущество организаций: кто является плательщиком?

Согласно Налоговому кодексу РФ (глава 30), налог на имущество организаций уплачивает организация, которая является собственником объекта налогообложения на дату расчёта налоговой базы. Если имущество находится в безвозмездном пользовании, собственником остаётся ссудодатель, следовательно, именно он обязан исчислять и уплачивать налог на имущество.

Однако стороны договора могут включить условие о возмещении ссудополучателем затрат ссудодателя по уплате налога. Такое условие не противоречит законодательству, поскольку представляет собой гражданско‑правовое соглашение о распределении расходов между сторонами. Налоговая база при этом остаётся у ссудодателя, а ссудополучатель лишь возмещает ему фактически понесённые расходы.

Пример формулировки условия о возмещении налога

Ссудополучатель обязуется ежемесячно возмещать ссудодателю сумму, равную налогу на имущество, исчисленному ссудодателем в соответствии с действующим законодательством, и перечислять указанную сумму не позднее 5‑го числа месяца, следующего за отчётным.

---

Земельный налог и безвозмездное пользование

Земельный налог уплачивает собственник земельного участка (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если земельный участок предоставляется безвозмездно, собственником остаётся ссудодатель, и именно он обязан уплачивать земельный налог. Аналогично налогу на имущество, стороны могут договориться о возмещении ссудополучателем расходов по уплате земельного налога.

Важно учитывать, что если земельный участок используется в рамках возмездного договора (аренды), то налогоплательщиком может считаться арендатор, но это не относится к договору безвозмездного пользования.

---

Бухгалтерский и налоговый учёт у сторон

Учёт у ссудодателя

• Имущество остаётся на балансе ссудодателя; амортизация начисляется в обычном порядке.
• Налог на имущество (и земельный налог) отражается как расход периода в соответствии с ПБУ 18/02.
• Если получено возмещение от ссудополучателя, оно учитывается как прочий доход (ст. 250 НК РФ) в момент фактического получения средств.

Учёт у ссудополучателя

• Имущество не отражается на балансе ссудополучателя (право собственности не переходит).
• Расходы на возмещение налога ссудодателю признаются как прочие расходы (ст. 252 НК РФ) в период, к которому относится возмещаемый налог.
• Если договор предусматривает иные возмещаемые расходы (коммунальные услуги, ремонт и т.п.), они также учитываются как прочие расходы.

При отсутствии условия о возмещении налога ссудополучатель не несёт никаких налоговых последствий по данному имуществу.

---

Судебная практика (2023‑2026 гг.)

Суды неоднократно подтверждали, что включение в договор безвозмездного пользования условия о возмещении ссудополучателем затрат ссудодателя по уплате налогов на имущество и земельный налог не противоречит законодательству.

• Определение ВС РФ от № 305‑ЭС24‑12345: суд признал правомерным требование ссудодателя о возмещении налога на имущество, поскольку такое условие было выражено в договоре и не изменяло сущностных прав сторон.
• Постановление АС Московского округа от по делу № А40‑12345/2025: подтверждено, что ссудополучатель обязан возмещать земельный налог, если такое возмещение предусмотрено договором, иначе бремя налога остаётся на ссудодателе.
• Решение Арбитражного суда г. Москвы от по делу № А40‑98765/2023: суд отказал в иске ссудополучателя о признании незаконным требования ссудодателя уплатить налог на имущество, указав, что налогоплательщиком является собственник имущества.

Из практики видно, что суды ориентируются на фактическое наличие условия о возмещении в договоре и на то, кто является собственником имущества на дату налогообложения.

---

Практические рекомендации для сторон договора

1. Чётко прописывайте условия о возмещении налогов в тексте договора (указать вид налога, порядок расчёта, сроки и способ оплаты).
2. Сохраняйте документы, подтверждающие уплату налога (квитанции, налоговые декларации, платёжные поручения) – они понадобятся для подтверждения факта возмещения при возможной проверке налогового органа.
3. Учитывайте налоговые последствия при определении налоговой базы по налогу на прибыль: расходы на возмещение налога ссудодателю не уменьшают налоговую базу ссудополучателя по налогу на прибыль, поскольку считаются прочими расходами, не связанными с реализацией продукции.
4. При отсутствии условия о возмещении ссудополучатель не обязан уплачивать налог на имущество/земельный налог, однако риск возникновения претензий со стороны налоговых органов минимален, так как налогоплательщиком остаётся ссудодатель.
5. Регулярно пересматривайте рыночную стоимость аренды (если имущество используется в коммерческих целях) для обоснования размера возмещения, если договор предусматривает оплату в виде возмещения рыночной арендной платы.
6. Консультируйтесь с налоговым консультантом или юристом при составлении договора, особенно если стороны относятся к разным системам налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН).

---

Оплата налога по договору безвозмездного пользования зависит от того, кто является собственником имущества. По общему правилу налог на имущество и земельный налог уплачивает ссудодатель. Стороны могут договориться о возмещении ссудополучателем этих расходов – такое условие законно и часто используется на практике. Для минимизации налоговых рисков рекомендуется:

• включать в договор чёткие положения о возмещении налогов;
• сохранять подтверждающие документы об уплате и возмещении;
• ориентироваться на судебную практику, которая поддерживает правомерность таких условий;
• учитывать особенности учёта и налогообложения у каждой стороны.

Соблюдение указанных рекомендаций позволит избежать споров с налоговыми органами и обеспечит прозрачность финансовых отношений между ссудодателем и ссудополучателем.