Вопрос о необходимости подачи декларации по налогу на прибыль для организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения (УСН), часто возникает у бухгалтеров и руководителей малого бизнеса. Ниже подробно рассмотрим, когда такая декларация действительно требуется, а когда её можно не подавать.
Кратко о УСН и налоге на прибыль
- УСН – специальный налоговый режим, заменяющий несколько налогов (в т.ч. налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций) единым «упрощённым» налогом.
- Объект налогообложения при УСН может быть:
- «Доходы» (ставка 6 %);
- «Доходы минус расходы» (ставка 15 %).
- При применении УСН организация не уплачивает налог на прибыль по общей системе налогообложения (ОСНО) и, следовательно, не подаёт декларацию по налогу на прибыль формы 001.
Когда ООО на УСН всё‑таки должно сдавать декларацию по налогу на прибыль
Несмотря на общее правило, существуют ситуации, когда налог на прибыль остаётся обязательным даже для тех, кто находится на УСН. Рассмотрим их подробно.
Потеря права на УСН
Если в течение календарного года организация превышает установленные лимиты (доход > 150 млн руб. или среднесписочная численность > 130 человек), она теряет право применять УСН с начала следующего квартала. В этом случае:
- С квартала, в котором право утрачено, организация переходит на ОСНО;
- За весь год необходимо подать декларацию по налогу на прибыль за период, когда применялась ОСНО (обычно за последний квартал года).
Доходы, не подпадающие под УСН
Некоторые виды доходов expressly исключены из объекта налогообложения УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). К ним относятся:
- Дивиденды и проценты по ценным бумагам;
- Доходы от участия в других организациях (долевые участия);
- Доходы от операций с ценными бумагами и derivatives;
- Доходы от реализации недвижимости, если она не относится к основным средствам организации;
- Доходы от иностранных источников, если они не облагаются налогом в РФ по ставке УСН.
Если у организации имеются такие доходы, они облагаются налогом на прибыль по общей ставке (20 %). Соответственно, необходимо вести отдельный учёт этих доходов и расходов и включать их в годовую декларацию по налогу на прибыль.
Уплата НДС при УСН
Организации на УСН могут быть плательщиками НДС только в случае добровольного выбора этого режима (п. 2 ст. 145 НК РФ). Если организация решила платить НДС, то одновременно с этим она сохраняет обязанность подавать декларацию по налогу на прибыль за те периоды, когда у неё есть облагаемый прибылью доход (см. пункт 2).
Налог на прибыль при наличии обособленных подразделений
Если у ООО на УСН есть обособленные подразделения, расположенные в других регионах, и они ведут деятельность, облагаемую налогом на прибыль (например, производственная деятельность), то каждое такое подразделение может быть признано отдельным налогоплательщиком по налогу на прибыль. В этом случае головная организация продолжает применять УСН, а обособленные подразделения подают декларацию по налогу на прибыль.
Как правильно оформить декларацию по налогу на прибыль при УСН
- Определить период отчётности – обычно календарный год. Если организация перешла на ОСНО в течение года, отчётный период делится на части: за период УСН – декларация не подаётся, за период ОСНО – подаётся декларация формы 001.
- Разделить доходы и расходы – выделить те, которые подпадают под УСН, и те, которые облагаются налогом на прибыль (дивиденды, проценты, доходы от иностранных источников и т.д.).
- Рассчитать налоговую базу – для доходов, облагаемых налогом на прибыль, базу определять как разницу между доходами и допустимыми расходами (ст. 252 НК РФ).
- Применить ставку налога – стандартная ставка 20 % (или льготные ставки, если организация имеет право на них).
- Заполнить форму 001 – указать реквизиты организации, показатели доходов, расходов, налоговой базы и сумму налога к уплате.
- Сдать декларацию – в электронном виде через сервис ФНС (личный кабинет налогоплательщика) или на бумаге в территориальную налоговую инспекцию.
Сроки подачи декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль подаётся ежегодно не позднее 28 марта года, следующего за отчётным. Если последний день приходится на выходной или праздничный день, срок переносится на следующий рабочий день.
При переходе с УСН на ОСНО в течение года декларация подаётся за тот период, когда применялась ОСНО, и её срок рассчитывается аналогично: не позднее 28 числа третьего месяца после окончания отчётного периода (например, за квартал – до 28 апреля).
Ответственность за неподачу или несвоевременную подачу
- Штраф за неподачу декларации – 5 % от суммы налога, но не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
- Штраф за несвоевременную подачу – 20 % от суммы налога, но не менее 40 000 руб. (ст. 119 НК РФ).
- При умышленном занижении налоговой базы возможны дополнительные штрафы и пеня.
Практические рекомендации
- Вести отдельный аналитический учёт доходов, не подпадающих под УСН (дивиденды, проценты, иностранные доходы и т.п.). Это упростит подготовку декларации по налогу на прибыль.
- Регулярно контролировать соблюдение лимитов УСН (доход и численность). При приближении к пороговым значениям готовьтесь к возможному переходу на ОСНО.
- При наличии обособленных подразделений уточните их статус в налоговой инспекции: могут ли они считаться отдельными плательщиками налога на прибыль.
- Используйте электронные сервисы ФНС для подачи деклараций – это снижает риск ошибок и ускоряет обработку.
- При сомнениях в правильности учёта обращайтесь к квалифицированному налоговому консультанту или аудитору.
ООО, применяющее УСН, в общем случае не подаёт декларацию по налогу на прибыль, поскольку этот налог заменяется единым упрощённым налогом. Однако декларация становится обязательной в следующих случаях:
- потеря права на УСН из‑за превышения лимитов;
- получение доходов, expressly исключённых из объекта УСН (дивиденды, проценты, иностранные доходы и др.);
- уплата НДС при добровольном выборе этого режима;
- наличие обособленных подразделений, ведущих деятельность, облагаемую налогом на прибыль.
Соблюдение указанных правил позволит избежать штрафов и обеспечит корректное взаимодействие с налоговыми органами.