Вопрос о том, к какому типу относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в России, не имеет однозначного ответа «да» или «нет». Ответ зависит от того, рассматриваем ли мы формальную структуру ставок (закон), исторический контекст или экономическую реальность (эффективную налоговую нагрузку с учетом вычетов и косвенных налогов).
Ниже мы подробно разберем определения, историю изменений 2025 года, текущие ставки и аргументы экспертов относительно регрессивности налога.
Теория: виды налоговых шкал
Для понимания сути проблемы необходимо четко разграничить три основных типа налоговых шкал:
- Прогрессивная шкала: Ставка налога растет с увеличением налоговой базы. Чем больше доход, тем выше процент, удерживаемый в бюджет. Цель — перераспределение доходов в пользу менее обеспеченных слоев населения.
- Пропорциональная (плоская) шкала: Ставка налога постоянна независимо от размера дохода. Все платят одинаковый процент (например, 13%). Формально справедлива, но не учитывает предельную полезность денег для бедных и богатых.
- Регрессивная шкала: Ставка налога снижается с ростом дохода. В чистом виде для доходных налогов встречается крайне редко. Однако косвенные налоги (НДС, акцизы) по своей природе регрессивны: бедные тратят больший процент дохода на потребление, а значит, платят больший процент дохода в виде налогов, заложенных в цене.
История НДФЛ в России: от «плоской» к «лесенке»
Период до 2025 года: Пропорциональная шкала (13% / 30%)
Более 20 лет (с 2001 года) в России действовала классическая пропорциональная шкала — 13% для налоговых резидентов и 30% для нерезидентов. С точки зрения закона, это не был регрессивный налог.
Почему его называли «регрессивным по факту»?
Эксперты (в т.ч. ссылки на КонсультантПлюс, статьи Пугачева А.А.) указывали на два фактора, создававших эффект регрессивности эффективной ставки:
- Налоговые вычеты (имущественные, инвестиционные): Они доступны преимущественно лицам с доходами выше среднего, способным покупать недвижимость, инвестировать в ИИС/длительное владение ценными бумагами. Бедные граждане, тратящие весь доход на выживание, не могут ими воспользоваться. В результате эффективная ставка (налог / валовый доход) у богатых оказывалась ниже 13%, а у бедных — ровно 13%.
- Высокая доля косвенных налогов: В структуре налоговой нагрузки России доминируют НДС и акцизы. Поскольку малоимущие тратят почти 100% дохода на потребление, их общая налоговая нагрузка (НДФЛ + НДС в ценах) как процент от дохода выше, чем у богатых, которые откладывают/инвестируют значительную часть средств.
С 2025 года: Пятиступенчатая прогрессивная шкала
Федеральный закон от № 389-ФЗ ввел с 1 января 2025 года прогрессивную шкалу НДФЛ для налоговых резидентов РФ. Теперь НДФЛ формально и юридически является прогрессивным налогом.
Текущие ставки НДФЛ (2025–2026 годы)
Налог рассчитывается по совокупному годовому доходу (накопленным итогом с начала года). Ставки применяются к части дохода, попадающей в соответствующий диапазон (маргинальный принцип).
| Номер ступени | Годовой доход (руб.) | Ставка НДФЛ | Накопленный налог на верхней границе ступени |
|---|---|---|---|
| 1 | До 2 400 000 | 13% | 312 000 |
| 2 | Свыше 2 400 000, до 5 000 000 | 15% | 312 000 + 390 000 = 702 000 |
| 3 | Свыше 5 000 000 — до 20 000 000 | 18% | 702 000 + 2 700 000 = 3 402 000 |
| 4 | Свыше 20 000 000 — до 50 000 000 | 20% | 3 402 000 + 6 000 000 = 9 402 000 |
| 5 | Свыше 50 000 000 | 22% | — |
* Для нерезидентов РФ ставка осталась единой — 30% (без прогрессии).
- Отдельные виды доходов (дивиденды, выигрыши в лотереях, проценты по вкладам свыше лимита и др.) облагаются по специальным ставкам (13%, 15%, 30%), не входя в прогрессивную шкалу.
Пример расчета по прогрессивной шкале (2025–2026)
Пусть годовой совокупный доход сотрудника составил 6 000 000 руб.
- Первые 2 400 000 руб. × 13% = 312 000 руб.
- Следующие 2 600 000 руб. (от 2,4 млн до 5 млн) × 15% = 390 000 руб.
- Оставшиеся 1 000 000 руб; (свыше 5 млн) × 18% = 180 000 руб.
- Эффективная ставка: 882 000 / 6 000 000 = 14,7% (ниже маржинальной 18%, но выше базовой 13%).
Остаеться ли НДФЛ регрессивным в 2025–2026 годах? (Спорные моменты)
Несмотря на введение прогрессивной шкалы, дискуссия о «скрытой регрессивности» не утихла. Основные аргументы:
А. Проблема вычетов сохраняется
Имущественные, социальные, инвестиционные и стандартные вычеты уменьшают налоговую базу, а не сам налог. Поскольку вычеты имеют фиксированные лимиты (например, 2 млн руб. на покупку жилья, 400-500 тыс. руб. на ИИС), их абсолютная ценность выше для плательщиков с высокой маржинальной ставкой.
- Человек со ставкой 22% экономит 22% от суммы вычета.
- Человек со ставкой 13% экономит только 13% от той же суммы вычета.
Это смягчает прогрессивность: эффективная ставка высокодоходных граждан снижается за счет вычетов сильнее, чем у низкодоходных.
Б. Порог входа в прогрессию — 2,4 млн руб. в год (200 тыс. в месяц)
По данным Росстата, медианная зарплата в РФ ниже этого порога. Значительная большинство работающих граждан продолжает платить единые 13%. Прогрессия затрагивает лишь верхнюю часть распределения доходов (примерно 3-5% налогоплательщиков). Критики считают, что это делает налог «полу-прогрессивным» или «плоским с надбавкой для богатых».
В. Косвенные налоги (НДС, акцизы) не отменены
Общая налоговая нагрузка на домохозяйства по-прежнему имеет регрессивную составляющую за счет НДС (20%) и акцизов на топливо, алкоголь, табак. НДФЛ — лишь часть фискального бремени.
Г. Капиталоотход и «уход в тень»
Высокая маржинальная ставка (22%) создает стимулы к легальной оптимизации (перевод на дивиденды 13/15%, оформление через ИП на УСН/Патент, «серые» схемы), что может снизить реальную сборность с сверхдоходов.
Резюме: Как правильно классифицировать НДФЛ сегодня?
Вердикт:
- Юридически (де юре): Прогрессивный (с — 5 ставок от 13% до 22%).
- Исторически (до 2025): Пропорциональный (плоский) — 13%.
- Экономически (де факто, с учетом вычетов и НДС): Содержит элементы регрессивности (эффективная нагрузка на низкие доходы выше за счет невозможности использовать вычеты и высокой доли косвенных налогов), но введение прогрессивной шкалы 2025 года существенно снизило этот эффект для высоких доходов.
Практический совет для налогоплательщиков
- Планируйте доходы: Если вы приближаетесь к порогу 2,4 млн или 5 млн руб. в год, обсудите с бухгалтерией возможность переноса части дохода (премий, бонусов) на следующий налоговый период, чтобы остаться на более низкой ступени.
- Максимально используйте вычеты: Имущественные, образовательные, медицинские, ИИС/Длительное владение — они уменьшают базу именно по вашей маржинальной ставке. Для высокодоходных это критически важно.
- Учитывайте исключения: Проценты по вкладам (свыше лимита ключевой ставки), дивиденды, продажа имущества в собственности менее минимального срока — облагаются по фиксированным ставкам (13/15/30%) и не суммируються с зарплатой для определения ступени прогрессии (за исключением определенных случаев, уточняйте в НК РФ ст. 214.7).
- Проверяйте расчеты работодателя: С 2025 года агент налога (работодатель) обязан пересчитывать НДФЛ накопленным итогом при переходе через пороги. Контролируйте СЛИП (сведения о доходах) в личном кабинете ФНС.
Называть НДФЛ в России 2025–2026 годов «регрессивным налогом» некорректно с юридической точки зрения. Законодатель явно установил прогрессивную шкалу с максимальной ставкой 22%.
Однако экономическая суть
Статья подготовлена на основе законодательства РФ (НК РФ, ФЗ-389 от ), разъяснений ФНС России и открытых аналитических материалов за 2024–2026 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений обратитесь к профессиональному налоговому консультанту;