В 2014 году порядок налогообложения выходного пособия регулировался статьёй 217 Налогового кодекса РФ. Основное правило – НДФЛ удерживается только с той части выплаты‚ которая превышает трёхкратный (или шестикратный для сотрудников Крайнего Севера) размер среднемесячного заработка. Ниже подробно рассмотрены нормативные положения‚ порядок расчёта и практические рекомендации по настройке удержания в бухгалтерских системах (например‚ 1С:ЗУП).

Нормативная база

• Статья 217 НК РФ‚ п. 3 – освобождает от НДФЛ компенсационные выплаты в виде выходного пособия‚ среднего месячного заработка на период трудоустройства и другие выплаты‚ связанные с увольнением.
• Пункт 9 статьи 255 НК РФ – устанавливает‚ что к расходу относятся выплаты при увольнении‚ если они не превышают установленные лимиты.
• Федеральный закон от  № 197‑ФЗ «О труде в Российской Федерации» – определяет понятие выходного пособия и его минимальный размер.

Важно: компенсация за неиспользованные отпускные дни (отгулы) не относится к необлагаемым выплатам по п. 3 ст. 217 НК РФ и therefore облагается НДФЛ в полном объёме.

Как определить облагаемую часть выходного пособия

1. Рассчитать среднемесячный заработок сотрудника за расчётный период (обычно 12 календарных месяцев‚ предшествующих месяцу увольнения).
2. Умножить полученную сумму на 3 (или на 6 для сотрудников‚ работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Это даст необлагаемый лимит.
3. Сравнить фактическое выходное пособие с этим лимитом:
   • Если пособие ≤ лимита – НДФЛ не удерживается.
   • Если пособие > лимита – облагается только излишек (пособие − лимит).
4. На полученную облагаемую сумму начислить НДФЛ по ставке 13 % (в 2014 году ставка не изменилась).

Пример расчёта приведён ниже.

Пример расчёта выходного пособия и НДФЛ

Исходные данные:

• Среднемесячный заработок – 30 000 руб.
• Выходное пособие при ликвидации организации – 120 000 руб.
• Сотрудник работает в центральной части РФ (не Крайний Север).

Шаги:

1. Необлагаемый лимит = 30 000 × 3 = 90 000 руб.
2. Излишек = 120 000 − 90 000 = 30 000 руб.
3. НДФЛ = 30 000 × 13 % = 3 900 руб.
4. Сумма к выплате сотруднику = 120 000 − 3 900 = 116 100 руб.

Если бы сотрудник находился в районе Крайнего Севера‚ лимит составил бы 30 000 × 6 = 180 000 руб.‚ и пособие в 120 000 руб. полностью освобождалось бы от НДФЛ.

Настройка удержания НДФЛ в бухгалтерской системе (пример для 1С:ЗУП 8.3)

В конфигурации 1С:ЗУП код дохода «Выходное пособие» обычно имеет вид НДФЛ 2014 и относится к категории «Прочие доходы». Чтобы система учитывала льготу по п. 3 ст. 217 НК РФ‚ необходимо выполнить следующие действия:

1. Открыть справочник Виды начислений и найти запись «Выходное пособие».
2. Вкладка Налоги → установить флаг Учитывать НДФЛ.
3. В поле База для начисления НДФЛ указать формулу:

    Если СуммаВыходногоПособия > (СреднеМесячныйЗаработок * 3)
    Тогда СуммаВыходногоПособия ⎯ (СреднеМесячныйЗаработок * 3)
    Иначе 0
    

   Для сотрудников Крайнего Севера заменить множитель 3 на 6.

4. Сохранить изменения и проверить расчёт на тестовом документе Увольнение.

После настройки в документе Увольнение система автоматически выведет в поле НДФЛ только сумму‚ превышающую лимит‚ и отразит её в ведомости налога на доходы физических лиц.

Особенности для сотрудников Крайнего Севера и приравненных местностей

• Необлагаемый лимит увеличивается до шестикратного среднемесячного заработка (п. 3 ст. 217 НК РФ).
• Все остальные правила (обложение страховыми взносами‚ учёт в расходах) остаются неизменными.
• При расчёте среднемесячного заработка учитываются все выплаты‚ предусмотренные ст. 139 ТК РФ (оклад‚ премии‚ надбавки и т.д.).

Что не облагается НДФЛ при увольнении

• Выходное пособие в пределах лимита (3× или 6× среднемесячного заработка).
• Средний месячный заработок‚ выплаченный на период трудоустройства (п. 3 ст. 217 НК РФ).
• Компенсация за неиспользованный отпуск‚ если она выплачивается в соответствии с ТК РФ и не превышает установленные лимиты (в данном случае облагается‚ см. пункт 2).
• Выплаты‚ связанные с выходом на пенсию‚ если они оформлены как выходное пособие и не превышают лимита.

1. Всегда начинайте расчёт с определения среднемесячного заработка за расчётный период.
2. Применяйте коэффициент 3 (или 6 для Крайнего Севера) к этому показателю – он определяет необлагаемый лимит.
3. НДФЛ удерживается только с суммы‚ превышающей лимит‚ по ставке 13 %.
4. Компенсация за неиспользованные отпускные дни (отгулы) облагается полностью‚ так как не попадает под п. 3 ст. 217 НК РФ.
5. Настройте в бухгалтерской системе формулу базы для начисления НДФЛ‚ чтобы автоматизировать процесс и избежать ошибок при массовых увольнениях.
6. При наличии вопросов по конкретным случаям (например‚ совмещение выходного пособия с другими компенсациями) рекомендуется консультироваться с налоговым консультантом или обращаться к разъяснениям ФНС России.

Соблюдение указанных правил позволит корректно рассчитать налог на доходы физических лиц при выплате выходного пособия и избежать штрафов со стороны налоговых органов.