Статья рассматривает особенности налогообложения имущества, находящегося в собственности постоянных представительств (ПП) иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации. Нормативная база закреплена в статье 307 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

Понятие постоянного представительства

Постоянное представительство – это обособленное подразделение иностранной организации, расположенное в РФ и осуществляющее деятельность через которое иностранная организация получает доход от источников в России. ПП может быть представлено офисом, филиалом, представительством или иной формой обособленного подразделения.

Объект налогообложения

Согласно п. 1 ст. 307 НК РФ объектом налогообложения для иностранных организаций, действующих через ПП, признаются:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории РФ через её постоянное представительство, уменьшенный на величину произведённых этим ПП расходов;
• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
• иные доходы от источников в РФ, указанные в НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.

Налоговая база

Налоговая база определяется как денежное выражение объекта налогообложения, установленного статьёй 307 НК РФ. При расчёте базы учитываются:

• все доходы, связанные с деятельностью ПП;
• расходы, непосредственно связанные с получением этих доходов (в соответствии с положениями НК РФ);
• для иностранных некоммерческих организаций – дополнительные положения НК РФ, регулирующие их налогообложение.

Особенности расчёта налоговой базы

Подготовительная и вспомогательная деятельность

Если иностранная организация осуществляет на территории РФ деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, при этом не получая вознаграждения за такую деятельность, налоговая база определяется в размере 20 % от суммы расходов ПП, связанных с такой деятельностью (п. 3 ст. 307 НК РФ).

Несколько отделений, образующих одно ПП

При наличии у иностранной организации более чем одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению (п. 4 ст. 307 НК РФ).

Если отделения участвуют в едином технологическом процессе или иных аналогичных случаях, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, организация может определять налогооблагаемую прибыль в целом по группе таких отделений при условии:

• применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения;
• самостоятельного выбора иностранной организацией отделения, которое будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, распределяется между отделениями в общем порядке, предусмотренном НК РФ. При этом не учитываются стоимость основных средств и нематериальных активов, а также среднесписочная численность работников (фонд оплаты труда работников), не относящихся к деятельности иностранной организации на территории РФ через ПП.

Уплата налога

Налог на имущество постоянного представительства уплачивается в соответствии с общими правилами налогообложения прибыли организаций. Платёж производится в бюджет Российской Федерации в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах.

Практические рекомендации

1. Вести раздельный учёт доходов и расходов, непосредственно связанных с деятельностью каждого постоянного представительства.
2. При наличии нескольких отделений оценивать возможность объединения их в группу для упрощённого расчёта налоговой базы (при соблюдении условий п. 4 ст. 307 НК РФ).
3. Соблюдать требования к учетной политике: она должна быть единой для всех отделений, включённых в группу, и документирована во внутренних нормативных актах организации.
4. Контролировать, чтобы в расчёте налоговой базы не включались показатели, не связанные с деятельностью ПП на территории РФ (например, стоимость основных средств, используемых исключительно за пределами России).
5. Своевременно подавать налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения, если учёт ведётся раздельно.

Налог на имущество постоянных представительств иностранных организаций представляет собой важный элемент налоговой системы РФ, обеспечивающий справедливое распределение налоговой нагрузки между резидентами и нерезидентами, осуществляющими деятельность через обособленные подразделения. Понимание положений статьи 307 НК РФ и правильное применение её норм позволяют иностранным организациям минимизировать риски налоговых споров и оптимизировать свои налоговые обязательства.