Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных федеральных налогов, формирующих доходную часть бюджетной системы Российской Федерации. Порядок его исчисления, уплаты и применимые ставки регулируются главой 21 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Статья 164 НК РФ устанавливает три основные ставки налога, а также случаи освобождения от его уплаты (ставка 0%).

Ниже представлен подробный обзор действующих ставок, специальных режимов и предстоящих изменений, основанных на законодательных инициативах и проектах, обсуждаемых на конец 2026 – начало 2027 года.

Основные ставки НДС (ст. 164 НК РФ)

На текущий момент законодателем закреплены следующие базовые ставки:

• 20% — основная ставка. Применяется к большинству реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также к товарам, ввозимым на таможенную территорию ЕАЭС (импорт), если для них не установлены пониженные ставки или нулевая ставка.
• 10% — пониженная ставка. Применяется к реализации товаров социального значения (определенным перечнем Правительства РФ), в т.ч.:
  • пищевых продуктов (кроме спиртных напитков, деликатесов и т.д.);
  • детских товаров (с определенными условиями подтверждения, см. ниже);
  • периодических печатных изданий (кроме эротического содержания и рекламы);
  • лекарственных препаратов и медицинских изделий (по утвержденным перечням);
  • учебников и учебно-методической литературы.
• 0% — нулевая ставка. Применяется преимущественно в сфере внешнеэкономической деятельности (экспорт товаров, международные перевозки) и в отдельных внутренних операциях (например, реализация драгоценных металлов банкам, золота Гокhranу). Нулевая ставка дает право на вычет «входного» НДС.
• Расчетные ставки 20/120 и 10/110, применяются при исчислении суммы налога, включенной в выручку (цену), если цена включает налог без выделения его в отдельную строке.

Ключевые изменения 2026 года: НДС для УСН и «детская» ставка 10%

Налоговая реформа 2026 года существенно задело плательщиков на Упрощенной системе налогообложения (УСН). С 1 января 2026 года вступил в силу механизм уплаты НДС организациями и ИП на УСН, превысившими порог доходов в 60 млн рублей (с корректировками летом 2026 года).

Особенности применения ставки 10% на детские товары (с 1 октября 2026 г.)

С 1 октября 2026 года применение пониженной ставки 10% к детским товарам требует строгого подтверждения соответствия. Согласно изменениям в Налоговый кодекс и постановлениям Правительства:

1. Товар должен быть включен в Единый реестр детских товаров, ведомый уполномоченным органом (Минпромторг/Минфин).
2. У импортера или производителя должны быть документы, подтверждающие соответствие товара техническим регламентам Таможенного союза / ЕАЭС (ТР ТС 007/2011, ТР ТС 017/2011 и др.) — сертификаты соответствия или декларации о соответствии.
3. В счете-фактуре и документах первичного учета должны быть указаны сведения, позволяющие идентифицировать товар как входящий в реестр (код ТН ВЭД, наименование, реквизиты сертификата).

Важно: Отсутствие товара в реестре или просроченные документы соответствия лишают право на ставку 10%, и на реализацию начисляется базовая ставка 20%.

Специфические отраслевые вопросы и судебная практика (итоги 2026 г.)

Морепродукты и «морские коктейли»

Федеральная таможенная служба (ФТС) и Минфин ведут работу по устранению расхождений в классификации товаров по ТН ВЭД. В частности, уточняется порядок применения льготной ставки 10% к так называемым «морским коктейлям» (смеси моллюсков, ракообразных). Ранее существовала неопределенность: относится ли смесь к коду, подпадающему под льготу, или коду с базовой ставкой. Ожидается корректировка перечней для единообразия подхода таможни и налоговых органов.

Устрицы, лобстеры, омары: предложение об отмене льготы

В сентябре 2026 года была озвучена инициатива (в т.ч. со стороны Совета Федерации) об отмене ставки 10% на деликатесные морепродукты (устрицы, лобстеры, омары). По оценкам экспертов, перевод этих позиций на ставку 20% может принести консолидированному бюджету около 6 млрд рублей ежегодно. На момент октября 2026 года данная инициатива находится на стадии обсуждения/подготовки законопроекта, но еще не принята в закон.

Переход с УСН «Доходы» (5% или 0% НДС) на общий режим или изменение ставки УСН

Актуальна ситуация, когда компания на УСН перестает пользоваться освобождением от НДС (превышен порог 60 млн руб. или добровольный отказ) или меняет ставку УСН (например, с объекта «Доходы» 5% на «Доходы минус расходы» с учетом НДС).

Проблема остатков: На складе остаются товары, приобретенные ранее без вычета «входного» НДС (так как плательщик был освобожден). При переходе на общий режим (или применении НДС на УСН) возникает вопрос о праве на вычет НДС по этим остаткам. Текущая практика (на основании ст. 172 НК РФ и разъяснений ФНС) требует наличия счетов-фактур от поставщиков с выделенным НДС. Если поставщики также были на УСН/патент и не выставляли НДС — вычет получить невозможно, что создает налоговую нагрузку на «старые» запасы.

Перспективы 2027 года: НДС на маркетплейсах (покупки за рубежом)

Одной из самых резонансных инициатив, обсуждаемых Минфином к бюджету на 2027 год, является введение обязанности удерживать и перечислять НДС по ставке 22% (базовая 20% + 2% на пенсионное страхование по аналогии с налогом на доходы физлиц или специальная повышенная ставка) с покупок у зарубежных продавцов на российских маркетплейсах.

• Цель: Выравнивание конкурентных условий между российскими продавцами (платящими НДС 20%) и иностранными поставщиками, работающими через цифровые платформы, которые ранее могли не облагаться НДС при импорте мелких партий (до 200/1000 евро франшиза) или скрывать доходы.
• Объект: Товары, реализуемые иностранными лицами (не имеющими ПМ в РФ) через российские электронные торговые площадки (маркетплейсы) физическим лицам в РФ.
• Агент: Оператор маркетплейса (или уполномоченный банк/платежный агент) выступит налоговым агентом, удерживающим налог при расчете с покупателем.
• Охват: По предварительным оценкам, мера коснется почти миллиона российских покупателей и значительного объема транзакций.

Статус: На г. — проект законопроекта / обсуждение в профильных комитетах Госдумы. Окончательная ставка (20% или 22%) и механика внесения в НК РФ будут определены к итоговому чтению бюджета на 2027–2029 гг.

Международные аспекты: Протокол с Беларусью

Кабинет Министров РФ внес на ратификацию в Госдуму Протокол о внесении изменений в Договор между Россией и Белоруссией об общих принципах налогообложения. Изменения касаются гармонизации подходов к месту налогообложения услуг, порядку подтверждения нулевой ставки при взаимной поставках и обмену информацией для борьбы с уклонением от НДС в рамках Союзного государства. Ратификация ожидается к концу 2026 года.

Резюме: чек-лист для бухгалтера и налогоплательщика (Q4 2026)

Ситуация	Применяемая ставка	Ключевое условие / Документ
Стандартная реализация товаров/услуг в РФ	20%	Счет-фактура с выделением НДС
Реализация продуктов питания, лекарств, учебников (перечень ПРФ)	10%	Соответствие перечню ПРФ № 908 (с изм.)
Реализация детских товаров	10%	Наличие в Едином реестре + действующий сертификат/декларация ТР ТС (с )
Экспорт товаров (подтвержденный)	0%	Пакет документов за 180 дней (ст. 165 НК РФ)
ИП/Орг на УСН (доходы < 60 млн руб.)	Освобождение (не платят НДС, не выставляют)	Уведомление ФНС о праве на освобождение (до 2026 г.) / автоматом с 2026 г.
ИП/Орг на УСН (доходы > 60 млн руб.)	5% или 7% (спец. ставки УСН) или 20%/10% (если переход на ОСНО)	Зависит от выбранного объекта УСН и уведомления
Покупка у зарубежного селлера на маркетплейсе (прогноз 2027)	22% (проект)	Удержание маркетплейсом-агентом

Система ставок НДС в России продолжает эволюционировать в сторону расширения налоговой базы (включение УСНщиков, таксирование импорта на маркетплейсах) и ужесточения контроля за применением льготных ставок (детские товары, морепродукты). Налогоплательщикам необходимо:

• Своевременно мониторить включение товаров в реестры (детские товары, лекарства).
• Проверять актуальность сертификатов соответствия для подтверждения ставки 10%.
• Готовить учетную политику и ПО к возможному введению агентской схемы удержания НДС с зарубежных продавцов на маркетплейсах в 2027 году.
• Анализировать остатки товаров при смене налогового режима (УСН → ОСНО / НДС на УСН) на предмет возможности вычета «входного» НДС.

Данная статья носит информационный характер и основана на законодательстве, актуальном на 10 сентября 2026 года, а также на публично обсуждаемых законопроектах. Для принятия решений рекомендуется обращаться к действующим редакциям НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками.