В соответствии со статьёй 265 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к внереализационным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производством и (или) реализацией продукции, работ, услуг․ В их перечень входят различные виды затрат, среди которых особое место занимают налоговые платежи, возникающие в ходе осуществления внереализационной деятельности․
Какие налоги могут быть отнесены к внереализационным расходам
Согласно пункту 2 статьи 265 НК РФ, в состав внереализационных расходов включаются:
- проценты по долговым обязательствам любого вида (в т․ч․ по ценным бумагам, займам, кредитам);
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- расходы по обслуживанию приобретённых ценных бумаг;
- отрицательная курсовая разница (за исключением курсовой разницы по авансам);
- иные обоснованные затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией․
В данном перечне прямо не указаны налоги, однако практика применения нормы показывает, что определённые налоговые платежи могут рассматриваться как внереализационные расходы, если они возникают в связи с операциями, не связанными с основной деятельностью организации․
Примеры налогов, учитываемых во внереализационных расходах
- Налог на имущество организаций – если объект налогообложения (например, недвижимость, переданная в аренду) используется исключительно для получения дохода от сдачи в аренду, а не в рамках основной производственной деятельности․
- Транспортный налог – по транспортным средствам, задействованным в деятельности, не связанной с основным производством (например, автотранспорт, используемый исключительно для перевозки грузов сторонних организаций)․
- Земельный налог – по земельным участкам, сдаваемым в аренду или используемым под размещение объектов, не связанных с основной деятельностью (например, под размещение рекламных конструкций)․
- Налог на добавленную стоимость (НДС) – в случаях, когда организация выступает в качестве налогового агента по операциям, не связанным с реализацией собственной продукции (например, при реализации имущества, полученного в лизинг)․
- Прочие налоги и сборы – например, государственная пошлина за регистрацию прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие объекты используются исключительно для получения пассивного дохода․
Как правильно отразить налоговые расходы во внереализационных операциях
Для корректного учёта налогов во внереализационных расходах необходимо соблюдать следующие условия:
- Обоснованность – расход должен быть документально подтверждён (платежные поручения, налоговые уведомления, договоры)․
- Отсутствие связи с основной деятельностью – налог должен относиться к имуществу или операциям, которые не участвуют в производстве и реализации основной продукции организации․
- Соответствие нормативным актам – учёт осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта․
- Отнесение на правильный счёт – обычно используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91‑2 «Прочие расходы»․
Пример проводки при уплате налога на имущество, связанного с арендным объектом:
Дебет 91‑2 – налог на имущество организаций (внереализационный расход) Кредит 68 – начисленные налоги и сборы
Что нельзя включать во внереализационные расходы
Несмотря на широкую трактовку статьи 265 НК РФ, следующие налоговые платежи не могут относиться к внереализационным расходам:
- Налог на прибыль организаций (он учитывается отдельно в составе финансовых результатов)․
- НДС, подлежащий к вычету или уплате в связи с реализацией собственной продукции, работ, услуг․
- Страховые взносы во внебюджетные фонды (они относятся к расходам на оплату труда)․
- Штрафы и пени по налогам, если они возникают из‑за нарушений в основной деятельности (такие суммы считаются внереализационными только при условии, что нарушение относится к внереализационной операции)․
Практический пример из бухгалтерской практики
ООО «Альфа‑Лизинг» предоставляет в аренду оборудование, полученное по лизингу․ Основная деятельность компании – лизинговые операции, однако часть оборудования сдаётся в субаренду сторонним организациям․ Налог на имущество, начисленный на это оборудование, относится к внереализационным расходам, поскольку объект не используется в основной лизинговой деятельности (сдача в аренду считается вспомогательной операцией)․
Бухгалтерия ООО «Альфа‑Лизинг» ежемесячно делает следующую запись:
Дебет 91‑2 – налог на имущество (субарендованное оборудование) Кредит 68 – начисленные налоги и сборы
Таким образом, налог корректно отражается во внереализационных расходах и уменьшает налогооблагаемую прибыль по статье 246 НК РФ․
В состав расходов от внереализационных операций могут включаться определённые налоговые платежи, если они:
- связаны с имуществом или операциями, не участвующими в основной производственной и реализационной деятельности;
- документально подтверждены и обоснованы;
- учтены в соответствии с действующими нормативными актами (ПБУ 10/99, Инструкция по Плану счетов)․
<
Правильное распределение таких расходов позволяет более точно отражать финансовый результат организации, избегать двойного учёта налогов и обеспечивать прозрачность бухгалтерской отчётности․
Информация актуальна на дату ․ Для уточнения конкретных ситуаций рекомендуется консультироваться с налоговым консультантом или аудитором․