Пени — это денежная санкция за несвоевременную уплату налогов‚ предусмотренная статьей 75 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Поскольку НДС является одним из основных федеральных налогов‚ понимание механизма начисления пеней по нему критически важно для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП). В статье подробно разбираем актуальные ставки‚ порядок расчета сроков и исключения на 10 сентября 2026 года.

Правовая природа пени (п. 1–2 ст. 75 НК РФ)

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ‚ пеней признается установленная законом денежная сумма‚ которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджет в случае неисполнения обязанности по уплате налога в установленные сроки.

Ключевые моменты:

• Пени начисляются дополнительно к основной сумме долга (недоимки).
• Они взимаются независимо от применения мер обеспечения исполнения обязательств (арест имущества) и мер ответственности (штрафы по ст. 122 НК РФ).
• Пени не являются налогом‚ это компенсация за временное бесплатное пользование государственными средствами.

Период начисления пени: от и до (п. 3 ст. 75 НК РФ)

Срок начисления определяется строго календарно:

• Начало: день‚ следующий за днем окончания срока уплаты налога (день возникновения недоимки).
• Окончание: день фактического исполнения обязательства (день списания средств с расчетного счета или зачисления в кассе) включительно.

Исключения из начисления (когда пени НЕ считаются):

1. Арест имущества / Обеспечительные меры суда: Если налогоплательщик не мог погасить долг из-за ареста имущества налоговым органом или обеспечительных мер суда (приостановление операций по счетам‚ арест денег/имущества)‚ пени за весь период действия этих мер не начисляются.
2. Положительное сальдо ЕНС (Единого налогового счета): Внесенное Федеральным законом от № 362-ФЗ правило: пени не начисляются на сумму недоимки в размере‚ не превышающем положительное сальдо ЕНС налогоплательщика в соответствующий календарный день‚ увеличенное на сумму средств‚ зачтенных в счет предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (НДС).

Важно: Подача заявления на отсрочку/рассрочку или инвестиционный налоговый кредит НЕ приостанавливает начисление пеней.

Процентные ставки пени: актуальная матрица на 2025–2026 годы (п. 4‚ 5‚ 5;1 ст. 75 НК РФ)

Ставка пени привязана к ключевой ставке Центрального банка РФ‚ действующей в каждый конкретный календарный день просрочки. Ставки различаются для физлиц/ИП и организаций‚ а для организаций — в зависимости от срока просрочки.

А. Физические лица (в т.ч. ИП‚ нотариусы‚ адвокаты и др.)

Единая ставка на весь период просрочки:

1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки.

Б. Организации: дифференцированный подход (общее правило п. 4 ст. 75 НК РФ)

С 2025 года (после вступления в силу ФЗ № 362-ФЗ) для организаций установлены две ставки в зависимости от продолжительности непрерывного существования отрицательного сальдо по ЕНС:

Примечание: «Непрерывно существующая» означает‚ что положительное сальдо ЕНС на какой-либо день внутри этого периода обнуляет счетчик дней для данной суммы долга.

В. Временные специальные режимы (переходные периоды)

Законодатель устанавливал смягченные ставки для организаций в кризисные периоды:

• – (ФЗ № 259-ФЗ): Для организаций единая ставка 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (независимо от срока просрочки).
• – (ФЗ № 425-ФЗ от ): Установлен специальный порядок расчета ставки на этот период. Текст п. 5.1 ст. 75 НК РФ (в ред. ФЗ № 425-ФЗ) определяет ставку для 2025–2026 гг. (Детальную формулу для данного biênnium необходимо уточнять по полному тексту ФЗ № 425-ФЗ‚ так как в предоставленном фрагменте НК РФ текст обрывается на фразе «принимается равной:»).

Формула расчета суммы пени

Сумма пени рассчитывается отдельно за каждый календарный день просрочки с учетом ключевой ставки ЦБ РФ‚ действовавшей в этот день.

Формула:

Пеня = Сумма недоимки × (Ключевая ставка ЦБ РФ на день просрочки / 100) × Коэффициент ставки (1/300 или 1/150) × Количество дней просрочки

Алгоритм расчета (по дням):

1. Определить сумму недоимки по НДС на начало каждого дня просрочки.
2. Узнать ключевую ставку ЦБ РФ‚ действовавшую в этот календарный день (публикуется на сайте ЦБ РФ).
3. Определить применимый коэффициент (1/300 или 1/150) в зависимости от категории плательщика и срока просрочки (для орг.).
4. Рассчитать пени за день: Долг × Ставка% / 100 × Коэффициент.
5. Просуммировать дневные суммы за весь период просрочки.

Специфика расчета пени по НДС

НДС имеет особые сроки уплаты‚ от которых отталкивается расчет пени:

• Сроки: Не позднее 28-го числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом (для большинства плательщиков). Для ИП на УСН/ПСН/ЕСХН — другие сроки.
• Авансовые платежи: Организации‚ выплачивающие НДС по авансовым платежам (ежемесячно)‚ считают пени по каждому авансу отдельно со дня следующего за сроком уплаты аванса.
• Импорт НДС: Срок уплаты — при таможенном оформлении. Пени считаются от дня следующего за днем регистрации таможенной декларации (ГТД)‚ если налог не уплачен при ввозе.
• Корректировки (сч.-фактуры): Если получена корректировочная сч.-фактура‚ увеличивающая налог‚ пени начисляются со дня‚ следующего за сроком уплаты налога за период‚ в котором получена корректировка (п. 7 ст. 75 НК РФ).

Единый налоговый счет (ЕНС) и пени: нюансы с 2023 года

С переходом на ЕНС логика изменилась:

• Налогоплательщик вносит единый платеж (ЕНП) на ЕНС.
• Налоговый орган распределяет средства по налогам (в т.ч. НДС) в установленные сроки (обычно в день срока уплаты или ранее).
• Если на момент распределения на ЕНС недостаточно средств — возникает отрицательное сальдо ЕНС по НДС. Именно с этого момента начинается начисление пени.
• Погашение происходит за счет последующих поступлений на ЕНС (в порядке приоритета ст. 78 НК РФ: сначала арреар‚ потом пени‚ потом штрафы).

Возможность уменьшения или списания пени

Полное или частичное освобождение от пени возможно в двух случаях (ст. 75‚ 101 НК РФ):

1. Исключительные обстоятельства (форс-мажор): Стихийные бедствия‚ пожары‚ эпидемии‚ решения госорганов‚ не допустившие уплату. Решается налоговым органом по заявлению налогоплательщика.
2. Судебное уменьшение: Суд может уменьшить пени‚ если их размер несоразмерен последствиям нарушения (п. 2 ст. 333 ГК РФ‚ п. 61 Пленума ВС РФ № 57). Практика судов по НДС متفاوتна‚ но основанием часто служит добросовестность плательщика и отсутствие умысла.

Практический чек-лист для бухгалтера/НОП

1. Ежедневно мониторить сальдо ЕНС в ЛК ИФНС или через ЭДО.
2. При обнаружении недоимки по НДС — пополнить ЕНС максимально быстро (пени капают каждый день‚ в т.ч. выходные/праздники).
3. При расчете пени самостоятельно использовать сервис «Расчет пени» на сайте ФНС (nalog.gov.ru) — он учитывает историю ключевой ставки ЦБ РФ.
4. Проверить‚ не было ли ареста счетов/имущества в период просрочки — если было‚ требовать пересчет пени за этот период (п. 3 ст. 75 НК РФ).
5. Для организаций: следить за счетчиком «30 дней» отрицательного сальдо ЕНС. На 31-й день ставка удваивается (с 1/300 до 1/150).

Размер пеней по НДС в 2025–2026 годах определяется дифференцированной системой ставок для организаций (1/300 первые 30 дней просрочки по ЕНС‚ далее 1/150) и единой ставкой 1/300 для физлиц/ИП. Базой для расчета служит ключевая ставка ЦБ РФ‚ меняющаяся в течение года. Главный способ избежать начислений, своевременное пополнение Единого налогового счета (ЕНС) до дня распределения платежей налоговым органом. При возникновении арреара пени рассчитываются автоматически ФНС‚ но налогоплательщик имеет право их проверить и оспорить.

Статья подготовлена на основании текста ст. 75 НК РФ (в ред. ФЗ от № 362-ФЗ‚ ФЗ от № 425-ФЗ) и информации из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. Актуально на .