Налог на землю является одним из ключевых региональных налогов, с которым сталкиваются некоммерческие организации, владеющие или пользующиеся земельными участками. В отличие от налога на имущество организаций, который с 2013 года перешел на кадастровую базу только для определенных объектов, налог на землю для организаций рассчитывается исключительно на основе кадастровой стоимости участка. В данной статье подробно разберем, кто платит, как считать, какие льготы предусмотрены НКО и что изменится в 2025–2026 годах.

Правовая основа и плательщики

Основным нормативным актом является Глава 31 Налогового кодекса РФ (НК РФ) (ст. 373–390).

Кто признается плательщиком (ст. 373 НК РФ):

• Организации (в т.ч. НКО), являющиеся владельцами земельных участков (на праве собственности).
• Организации, обладающие земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования.

Важно: Арендаторы земельных участков не являются плательщиками налога на землю — эту обязанность несет собственник (арендодатель). Однако условия договора аренды могут предусматривать возмещение арендодателю уплаченного налога.

Объекты налогообложения и налоговая база

Объекты налогообложения (ст. 374 НК РФ):

• Земельные участки, находящиеся в собственности, пожизненном наследуемом владении или постоянном пользовании.

Не являются объектами налогообложения: земельные участки, предоставленные в безвозмездное пользование (ст. 395 ГК РФ), а также участки, изъятые для государственных нужд.

Налоговая база (ст. 375 НК РФ):

Для организаций налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода.

• Если участок сформирован в течение года — стоимость на дату внесения сведений в ЕГРН.
• Если кадастровая стоимость не определена — используется рыночная стоимость (оценка), но не выше кадастровой аналогичного участка.

Особенность 2025 года: В соответствии с Федеральным законом от № 389-ФЗ, в 2025 году налоговая база для целей налога на имущество организаций и налога на землю определяется с учетом дефлятора 1,177 (повышающего коэффициента), если кадастровая стоимость не обновлялась с 2022 года. Это приведет к увеличению налоговой базы и, как следствие, суммы налога.

Налоговые ставки (ст. 376, 376.1 НК РФ)

Ставки устанавливаются законами субъектов РФ (региональными законами), но в пределах пределов, установленных НК РФ.

Повышенные ставки (до 2-3%) могут устанавливаться регионами для участков, не используемых по назначению (бездействующие участки), а также для участков с просроченным сроком ввода в эксплуатацию объектов капитального строительства.

Льготы для НКО: федеральные и региональные

Это самый важный раздел для некоммерческих организаций. Налоговый кодекс делит льготы на обязательные (федеральные) и факультативные (региональные).

Федеральные льготы (ст. 395 НК РФ) — обязательные для всех регионов

Согласно п. 4 ст. 395 НК РФ, освобождаются от налога на землю (полностью):

• Религиозные организации — в отношении земельных участков, используемых исключительно для религиозных целей (строения культовых зданий, кладбища, монастыри и т.д.).
• Организации инвалидов (ВОИ, ВОС, ВОГ и их региональные отделения) — в отношении участков, используемых для стационарных предприятий, учреждений и организаций, где не менее 50% работников — инвалиды.
• Благотворительные организации, имеющие статус «Победитель Президентской гранта» или входящие в реестр организаций, имеющих право на получение президентских грантов (в части участков, используемых для реализации благотворительных программ). Примечание: данная норма требует тщательной проверки актуального реестра и целевого использования.

Региональные льготы (ст. 395 НК РФ) — решают местные парламенты

Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы для других категорий НКО. Наиболее частые варианты:

• Снижение налоговой базы (например, на 10 000 кв. м или на 6 соток — чаще для физлиц, но иногда распространяют на НКО).
• Снижение ставки налога (например, до 0,1% или 0%) для:
  • Общественных организаций ветеранов, пенсионеров, молодежи.
  • Научных и образовательных НКО (университеты, НИИ).
  • Медицинских НКО (больницы, поликлиники некоммерческого типа).
  • Культурных учреждений (музеи, театры, библиотеки в форме НКО).
  • Спорт klubов и федераций.
• Полное освобождение от налога для отдельных категорий (например, для НКО, осуществляющих деятельность в сфере социального обслуживания населения).

Пример (Москва): Закон Москвы от № 33 предусматривает льготы для НКО, входящих в реестр социально ориентированных НКО (СО НКО) — ставка 0% на участки, используемые для уставной деятельности.

Пример (Санкт-Петербург): Закон СПб от № 635-83 дает право на ставку 0% для НКО, осуществляющих благотворительную, социальную, культурную, образовательную, научную, медицинскую деятельность (при условии включения в реестр СО НКО или соответствующий реестр города).

Условия применения региональных льгот

1. Целевое использование: Участок должен использоваться строго по уставным целям (офис, склад под гуманитарную помощь, часто спорный момент, лучше иметь решение учредителей/совета об основании использования).
2. Отсутствие предпринимательской деятельности: На участке не должно вестись предпринимательское дело (аренда части здания, платные услуги не по уставу). При смешанном использовании налог считается пропорционально (п. 5 ст. 395 НК РФ).
3. Подача заявления: Для получения большинства региональных льгот НКО обязана подать заявление в налоговый орган по месту нахождения участка. Срок: до 1 февраля года, следующего за налоговым периодом, в котором возникло право на льготу (или до дедлайна сдачи декларации).

Расчет налога и авансовые платежи

Формула расчета годового налога (ст. 379 НК РФ):

Налог = Налоговая база × Ставка × Коэф. владения (месяцев владения / 12) × Доля владения (если совместная)

Авансовые платежи (ст. 381 НК РФ):

Устанавливаются законом субъекта РФ. Обычно платежи производятся по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев.

• Расчет аванса: 1/4 годового налога (за кв.), 1/2 (за полгода), 3/4 (за 9 мес.) минус уже уплаченные авансы.
• Если регион не установил авансовые платежи — налог платится один раз в год по итогам года.

Сроки уплаты за 2025 год (типовые, уточняйте в регионе):

• Аванс за 1 кв. — до 28 апреля 2025;
• Аванс за полгодие — до 28 июля 2025;
• Аванс за 9 мес; — до 28 октября 2025;

Налоговая декларация и отчетность

• Форма: Утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-21/60@ (с исправлениями).
• Срок сдачи: Не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным (для 2025 года — до , так как 01.02 — воскресенье).
• Формат: Только в электронном виде через ЭДО (ТКС/СБИС/Контур/1С-Отчетность). Бумажные декларации не принимаются.
• Нулевая декларация: Сдается, если есть объект налогообложения, но налог = 0 (льгота 100% или ставка 0%). Если объекта нет — декларация не сдается (нужно подать уведомление об отсутствии объекта или просто не сдавать, если ранее не было объектов).

Спорные моменты и риски для НКО в 2025–2026 гг.

«СО НКО» и земельный налог

Статус социально ориентированной НКО (СО НКО) (ФЗ-7, ст. 18.1) дает право на льготы по налогу на прибыль (СКНО) и страховым взносам. По налогу на землю статус СО НКО не дает автоматических федеральных льгот. Льготы зависят исключительно от регионального закона. В большинстве регионов для получения ставки 0% нужно попасть в региональный реестр СО НКО или реестр получателей грантов губернатора/президента.

Смешанное использование участка

Если НКО сдает в аренду часть здания/участка коммерческой фирме — налог на землю считается пропорционально площади/стоимости арендуемой части (п. 5 ст. 395 НК РФ). Льгота распространяется только на часть, используемую для уставных целей.

Риск: Налоговая может признать «уставную деятельность» фиктивной, если аренда приносит основной доход. Документируйте использование: акты приема-передачи, решения совета, фотофиксация.

Переоценка кадастровой стоимости (Дефлятор 2025)

Как указано выше, в 2025 году применяется коэффициент 1,177 к кадастровой стоимости 2022 года (если переоценки не было). Это автоматически увеличивает налоговую базу почти на 18%.

Что делать:

1. Проверить кадастровую стоимость на сайте Росреестра (Публичная кадастровая карта).
2. Рассчитать прогноз налога с учетом дефлятора.
3. Если стоимость завышена — подать заявление в комиссию по рассмотрению споров о кадастровой стоимости (при Росреестре) или в суд. Срок: в течение 6 месяцев с момента вступления в силу результатов государственной кадастровой оценки (или публикации дефлятора).

Земли сельхозназначения под офисами НКО

Частая ошибка: НКО строит офис на участке категории «сельхозназначение» (СХН) без перевода в землю поселений. Ставка 0,3% применяется только если участок фактически используется для сельхозпроизводства. Под офис/склад/базу — ставка 1,5% (или выше по региону). Необходимо оформить перевод категории (через МФЦ/администрацию района) или изменить вид разрешенного использования (ВРИ).

Пошаговый алгоритм действий бухгалтера/руководителя НКО

1. Инвентаризация: Составить реестр всех земельных участков на балансе (собственность, постоянное пользование). Исключить аренду.
2. Проверка кадастровой стоимости: Запросить выписку из ЕГРН или посмотреть на ПКК. Учесть дефлятор 1,177 для 2025 г.
3. Анализ регионального закона: Найти закон субъекта РФ «О налоге на землю» (обычно на сайте налоговой инспекции региона или правовых систем). Изучить ст. про льготы (обычно ст. 7-9 регионального закона).
4. Классификация использования: Для каждого участка определить: «уставная цель», «смешанное», «аренда/простой». Подготовить обоснование (решения органов управления).
5. Подача заявлений на льготы: Если регион дает льготу по заявлению — подать до (за 2025 год) или до дедлайна сдачи декларации. Приложить копии устава, свидетельства о регистрации, решения о назначении участка под уставную деятельность.
6. Расчет авансов: Считать по кварталам/полугодиям по ставкам региона. Уплачивать в бюджет (КБК 1###11000160, налог на землю организаций).
7. Сдача декларации: Подготовить в программе (1С, Контур, СБИС) и сдать через ЭДО до .

Ключевые отличия от налога на имущество организаций

В основном региональные (кроме рел. орг, орг инвалидов, благотворительных)

Налог на землю для НКО в 2025–2026 годах требует особого внимания по трем причинам:

1. Рост налоговой базы за счет дефлятора 1,177 (ФЗ-389).
2. Отсутствие единых федеральных льгот для большинства НКО (в отличие от налога на имущество и налога на прибыль). Всё решается на уровне регионального закона;
3. Строгие требования к целевому использованию — налоговые органы активно проверяют соответствие фактического использования уставным целям.

Рекомендация: Не игнорируйте региональное законодательство. Даже если федеральный кодекс не дает льготы вашей категории НКО, 80% субъектов РФ предусматривают ставку 0% или существенное снижение для социально значимых организаций. Главное — вовремя подать заявление и зафиксировать целевое использование участка в протоколах органов управления НКО.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база может меняться. Для принятия решений обращайтесь к актуальной редакции НК РФ, региональным законам и квалифицированным налоговым консультантам.