Налог на имущество организаций является одним из ключевых элементов фискальной нагрузки на предприятия, работающие в сфере электроэнергетики. С учётом специфики объектов электросетевого хозяйства (линий электропередачи, подстанций, распределительных пунктов) законодатель предусмотрел ряд налоговых льгот, позволяющих снизить или полностью исключить обложение таких активов. В данной статье рассмотрены действующие положения Налогового кодекса РФ, изменения, вступившие в силу с 2025 года, а также практический порядок получения льготы.

Нормативная база

Основным источником регулирования является статья 381 Налогового кодекса РФ. С 2025 года в неё внесены новые подпункты:

• п. 21.1 – освобождение от налогообложения линий электропередачи, трансформаторных и иных подстанций, распределительных пунктов классом напряжения до 35 кВ включительно, а также кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и передачи электроэнергии, независимо от класса напряжения;
• п. 21.2 – предоставление льготы организациям, работающим в сфере производства электроэнергии из возобновляемых источников энергии (ВИЭ), а также сетевым организациям в отношении указанных объектов.

Эти положения дополняют ранее действующие льготы, связанные с управлением единой национальной (общероссийской) электрической сетью (ЕНЭС) и системообразующими территориальными сетевыми организациями (ст. 46.4 Закона № 35‑ФЗ).

Кто имеет право на льготу

Согласно действующей редакции ст. 381 НК РФ, право на освобождение от налога на имущество имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Организации, осуществляющие передачу и распределение электроэнергии (сетевые организации), владеющие линиями электропередачи класса напряжения ≤ 35 кВ, трансформаторными подстанциями и распределительными пунктами.
2. Организации, эксплуатирующие кабельные линии электропередачи и связанное с ними оборудование (устройства связи, автоматики, защиты), независимо от уровня напряжения.
3. Компании, производящие электроэнергию из возобновляемых источников (солнечные, ветровые, гидроэлектростанции и т.п.), если их объекты включены в перечень линий электропередачи и подстанций, подпадающих под п. 21.1.
4. Организации, управляющие единой национальной электрической сетью, системообразующие и территориальные сетевые организации, а также иные собственники объектов электросетевого хозяйства, переданных во владение и в пользование системообразующим сетевым организациям в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 46.4 Закона № 35‑ФЗ.

Условия применения льготы

Класс напряжения и тип объекта

Льгота распространяется на:

• линии электропередачи (воздушные и кабельные) класса напряжения до 35 кВ включительно;
• трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты того же класса напряжения;
• оборудование, предназначенное для обеспечения электрических связей и передачи электроэнергии (например, устройства телемеханики, систем автоматического управления, коммутационное оборудование), без ограничения по классу напряжения.

Документальное подтверждение

Для получения льготы налогоплательщик должен представить в налоговый орган следующую документацию:

• заявление о предоставлении льготы (форма установлена ФНС России);
• копии правоподтверждающих документов на объекты (акты ввода в эксплуатацию, технические паспорта, договоры аренды или безвозмездного пользования);
• сведения о классе напряжения и назначении объектов (технические характеристики из проектной документации);
• при наличии права на льготу по п. 21.2 – документы, подтверждающие деятельность в сфере ВИЭ (сертификаты, лицензии, отчёты о выработке электроэнергии из возобновляемых источников).

После подачи заявления налоговый орган проводит проверку представленных сведений и, при отсутствии оснований для отказа, выдаёт решение о предоставлении льготы. Льгота применяется с начала налогового периода, в котором подано заявление, либо с даты, указанной в решении налогового органа, если такая дата позже.

Порядок расчёта налога с учётом льготы

Налог на имущество организаций рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости объекта на налоговую ставку (установленную субъектом РФ). При применении льготы среднегодовая стоимость льготируемого объекта принимается равной нулю, то есть:

Налог = (Стоимость всех объектов – Стоимость льготируемых объектов) × Ставка

Пример:

Среднегодовая стоимость всех объектов организации – 120 млн руб.
Стоимость линий электропередачи ≤ 35 кВ и связанного оборудования – 45 млн руб.
Ставка налога на имущество в регионе – 2,2 %.
Без льготы: 120 млн × 2,2 % = 2,64 млн руб.
С учётом льготы: (120 млн – 45 млн) × 2,2 % = 1,65 млн руб.
Экономия составляет 0,99 млн руб. в год.

Изменения с 2025 года
С 1 января 2025 года в Налоговый кодекс внесены значительные поправки, расширяющие круг лиц, имеющих право на льготу:

Введено положение о предоставлении льготы организациям, работающим в сфере ВИЭ (п. 21.2). Это стимулирует развитие «зелёной» генерации и интеграцию её в общую сеть.
Уточнено, что льгота применяется не только к воздушным, но и к кабельным линиям электропередачи независимо от класса напряжения, что особенно важно для городских сетей и объектов в условиях плотной застройки.
Разъяснено право на льготу для организаций, управляющих ЕНЭС и системообразующими сетевыми организациями, а также для тех, кто получил объекты электросетевого хозяйства от таких организаций в рамках договоров о передаче во владение и пользование.

Эти изменения направлены на снижение фискальной нагрузки на инфраструктуру, критически важную для обеспечения надёжного электроснабжения страны, и на поддержку переход к более чистым источникам энергии.
Практический совет по оформлению льготы

Определите, какие из ваших объектов подпадают под критерии п. 21.1 или п. 21.2 (класс напряжения ≤ 35 кВ, кабельные линии, оборудование связи, ВИЭ‑объекты).
Соберите техническую документацию, подтверждающую класс напряжения и назначение каждого объекта.
Подготовьте заявление в установленной форме (можно скачать с сайта ФНС России или использовать сервис «Личный кабинет налогоплательщика»).
Приложите к заявлению копии правоподтверждающих документов и технические характеристики.
Подайте заявление в территориальный налоговый орган по месту учёта организации (лично, через МФЦ или в электронном виде).
После получения решения о предоставлении льготы отразите её в налоговом учёте начиная с соответствующего налогового периода.
Ежегодно проверяйте соответствие объектов льготным критериям (например, при реконструкции линий или изменении их класса напряжения).

Льгота по налогу на имущество в отношении линий электропередач и связанного оборудования является важным инструментом снижения налоговой нагрузки на предприятия электросетевого комплекса. С учётом изменений, вступивших в силу с 2025 года, право на освобождение получили не только традиционные сетевые организации, но и производители «зелёной» электроэнергии, а также владельцы кабельных линий независимо от уровня напряжения. Правильное оформление и документальное подтверждение позволяют организациям законно уменьшить размер налоговых платежей, направляя высвобождённые средства на модернизацию инфраструктуры, повышение надёжности электроснабжения и реалицию инвестиционных проектов в области возобновляемой энергии.
Соблюдение установленного порядка подачи заявления и предоставления requisite документов гарантирует отсутствие претензий со стороны налоговых органов и стабильное получение льготы на протяжении всего периода её действия.