С введением с 2023 года Единого налогового счета (ЕНС) процедура начисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату налогов по упрощенной системе налогообложения (УСН) претерпела существенные изменения․ Пени больше не начисляются «по каждому налогу отдельно»‚ а рассчитываются на отрицательное сальдо по ЕНС․ В данной статье подробно разберем‚ как правильно рассчитать пени‚ какие бухгалтерские проводки применить (включая объект «Доходы» и «Доходы минус расходы»)‚ как отразить это в программе 1С:Предприятие 8․3 и какие нюансы существуют для бюджетных учреждений․

Общие правила начисления пеней с 2023 года

Согласно ст․ 75 НК РФ (в ред․ ФЗ от № 263-ФЗ)‚ пени начисляются на сумму недоплаты налога (авансового платежа)‚ которая сформировалась в результате нехватки средств на ЕНС к установленному сроку уплаты․

• База для начисления: Отрицательное сальдо ЕНС на конец дня‚ установленного для уплаты налога/аванса․
• Ставка: Ключевая ставка Банка России‚ действующая в соответствующий период (ст․ 75 НК РФ)․
• Период начисления: От дня‚ следующего за днем окончания срока уплаты‚ до дня погашения задолженности включительно․
• Исключение: Пени не начисляются‚ если отрицательное сальдо ЕНС возникло из-за ошибки налогового органа или банка․

Важно: Для объектов УСН «Доходы» (6%) и «Доходы минус расходы» (15%) порядок начисления пеней идентичен — пени начисляются на общую задолженность по ЕНС․ Различия возникают только при отражении в бухгалтерском и налоговом учете․

Бухгалтерские проводки: на какой счет списать пени?

Это самый обсуждаемый вопрос․ Порядок отражения пеней в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 10/99 и разъяснениями Минфина (в т․ч․ Письмо Минфина от № 03-07-11/101587‚ Письмо от № 03-07-11/12436)․

УСН (оба объекта)‚ Налог на прибыль‚ ЕСХН — Дебет 99

Пени по налогам‚ которые не относятся к расходам для целей налогообложения (налог на прибыль‚ УСН‚ ЕСХН)‚ учитываются как убытки текущего периода и списываются на финансовый результат, Дебет 99 «Прибыли и убытки»․

Проводка: Дт 99 — Кт 68 (субконто «Расчеты по УСН» или «ЕНС»)

Начислены пени по авансовым платежам/налогу по УСН (объект «Доходы» или «Доходы минус расходы»)

В подсистеме 1С часто используется счет 68․90 «Расчеты по ЕНС» или 68․12 «УСН»․

Остальные налоги и взносы (НДФЛ‚ страховые взносы‚ НДС‚ имущественный налог и др․) — Дебет 91․02

Пени по платежам‚ которые могут относиться на расходы (или не связаны с налогом на прибыль/УСН напрямую)‚ учитываются в составе прочих расходов․

Проводка: Дт 91․02 — Кт 68 (субконто «Расчеты по ЕНС»‚ «НДФЛ»‚ «Страховые взносы» и т․д․)

Начислены пени по НДФЛ‚ страховым взносам‚ НДС и др․

Сводная таблица проводок

Особенности для бюджетных (автономных) учреждений

Для бюджетных учреждений (казенных‚ бюджетных‚ автономных) учет ведется по Инструкции № 157н․ Поступления пеней (если их взыскали с контрагентов) — это внереализационные доходы (Кт 101․10 / 101․20)․ А вот начисленные собственные пени по налогам оформляются через счет 109 «Расходы будущих периодов» или сразу на расходы (в зависимости от политики учета и Плана ФХД)‚ но не через счет 99 (его нет в плане счетов 157н)․ Обычно используется:

• Дт 109 / 200 / 300 — Кт 68 (в зависимости от вида деятельности‚ на которую списываются)․
• Требуется внесение изменений в План финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) на расходование средств․

Налоговый учет: пени не уменьшают налоговую базу

Согласно п․ 1 ст․ 270 НК РФ (для налога на прибыль) и п․ 2 ст․ 346․16 НК РФ (для УСН «Доходы минус расходы»)‚ пени‚ штрафы и иные санкции не включаются в состав расходов․

• УСН «Доходы» (6%): Налоговая база — это доходы․ Пени на налог не влияют на базу (налог считается с дохода)․ Пени просто увеличивают сумму к уплате в ЕНС․
• УСН «Доходы минус расходы» (15%): Пени не относятся на расходы․ В Книге учета доходов и расходов (КУДиР) они не отражаются как расходы․ Они увеличивают задолженность по ЕНС‚ но не уменьшают налоговую базу УСН․

Отражение в программе 1С:Предприятие 8․3 (Бухгалтерия 3․0‚ ЗУП‚ ERP)

В современных конфигурациях 1С (релизы 2024–2026 гг․) учет пеней автоматизирован через документ «Начисление пеней по ЕНС» или при проведении документа «Операция по ЕНС» (если включена автоматика)․

Настройка и ручное создание

1. Перейдите в раздел Налоги — Единый налоговый счет — Начисление пеней․
2. Нажмите Создать․ Программа сама определит отрицательное сальдо по ЕНС на даты сроков уплаты и рассчитает пени по ключевой ставке ЦБ․
3. Проверьте расчет: Сумма долга × Ставка / 300 × Количество дней․
4. Проведите документ․

Сформированные проводки в 1С

При проведении документа «Начисление пеней по ЕНС» программа формирует проводки в зависимости от вида обязательного платежа (ВОП)‚ по которому возникла задолженность․ Для УСН:

• Дт 99․01 — Кт 68․90 (или 68․12) — сумма пеней по УСН․
• Дт 91․02 — Кт 68․90 — сумма пеней по страховым взносам‚ НДФЛ и др․

Нюанс субконто: В карточке счета 68 для ЕНС (68․90) в 1С используются виды субконто: «Пени: начислено» / «Пени: уплачено»․ Это позволяет отслеживать сальдо по пеням отдельно от сальдо по налогам․

Погашение пеней (оплата)

Погашение происходит автоматически при поступлении денег на ЕНС (переводе платежного поручения с кодом бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 160 — «Пени»)․

Проводка при списании банком/казначейством:

Дт 68․90, Кт 51 / 52 (Списание пеней из банка/кассы в счет ЕНС)

В аналитике по счету 68․90 сальдо по субконто «Пени: начислено» закроется сальдо по «Пени: уплачено»․

Пример расчета пеней по авансовым платежам УСН (переходный период/пример)

Хотя сейчас пени считаются на сальдо ЕНС‚ для понимания логики приведем пример из практики (актуальен для периодов до полного перехода или для проверки правильности начислений ФНС)․

Условия: ООО «Пример» на УСН «Доходы минус расходы»․ Авансовый платеж за 1 квартал 2024 г․, 15 000 руб․ Срок уплаты — ․ Оплачено 10 000 руб․ Задолженность 5 000 руб․ Погашено (1 день просрочки)․ Ключевая ставка ЦБ на период — 7‚5%․

Расчет:

Пени = 5 000 × 7‚5% / 300 × 1 день = 1‚25 руб․ (округляеться до копеек)

Если задолженность погашена не была до следующего срока (полугодие)‚ пени набегали бы на нарастающем отрицательном сальдо ЕНС․

Пени по УСН в отчетности

• Бухгалтерский баланс (Ф․ № 1): Пени по УСН (Дт 99) увеличивают убыток (строка 2400 «Чистая прибыль/убыток») или уменьшают прибыль․ В отчете о финансовых результатах (Ф․ № 2) — в строке 2350 «Прочие расходы» НЕ попадают (они в 99)‚ в отличие от пеней по НДФЛ/взносам (Дт 91․02 -> строка 2350)․
• Налоговая декларация по УСН: Пени не заполняются ни в каком разделе․ Они не уменьшают налог (стр․ 100/200) и не являются расходом (стр․ 210/220)․
• КУДиР: Не заполняются․

Типичные ошибки и риски

1. Списание пеней по УСН на Дт 91․02․ Ошибка: это занижает налог на прибыль (если есть) или искажает прочие расходы․ Для УСН строго Дт 99․ Контролируют налоговые инспекции при камеральных проверках деклараций по налогу на прибыль (если организация на ОСНО/УСН совмещенно) и при выездных проверках․
2. Включение пеней в расходы УСН «Доходы-Расходы»․ Грубое нарушение ст․ 346․16 НК РФ․ Ведет к занижению налога‚ начислению дополнительных пеней и штрафов ст․ 122 НК РФ․
3. Игнорирование начисления пеней в бухучете․ Если ФНС начислила пени (пришло Уведомление или видно в ЛК ЕНС)‚ а в бухучете их нет — расхождение с налоговым учетом и недостоверность отчетности (ст․ 15․11 КоАП РФ)․
4. Несвоевременное пополнение ЕНС․ Главная причина пеней․ Рекомендуется пополнять ЕНС за 3–5 рабочих дней до срока уплаты․

Порядок действий бухгалтера (чек-лист)

1. Мониторинг ЕНС: Еженедельно проверять сальдо ЕНС в ЛК ФНС или 1С (Отчет «Анализ ЕНС»)․
2. Своевременная оплата: Перечислять авансовые платежи/налог заранее (не позднее 3 дней до срока)․
3. Фиксация начислений ФНС: При получении «Уведомления о начислении пеней» или появлении в ЛК, завести документ в 1С «Начисление пеней по ЕНС» (если не завели автоматически)․
4. Проверка проводок: Убедиться‚ что по УСН — Дт 99 Кт 68․90․
5. Погашение: Следить за списанием пеней при следующем пополнении ЕНС (проводка Дт 68․90 Кт 51)․
6. Архив: Сохранять расчеты пени (выписки из ЛК‚ уведомления ФНС) для подтверждения корректности Дт 99 при проверках․

Начисление пени при УСН «Доходы» (и «Доходы минус расходы») с 2023 года неразрывно связано с механикой Единого налогового счета․ Ключевые моменты‚ которые необходимо запомнить:

• Пени начисляются на общее отрицательное сальдо ЕНС‚ а не на конкретный налог․
• В бухгалтерском учете пени по УСН списываются на Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (Кт 68․90/68․12)․ Использование счета 91․02 для УСН — ошибка․
• В налоговом учете УСН пени не являются расходами (не уменьшают базу «Доходы минус расходы»)․
• В 1С 8․3 используется документ «Начисление пеней по ЕНС» с аналитикой по субконто «Пени: начислено/уплачено» на счете 68;90․

Грамотное отражение пеней позволяет избежать претензий со стороны налоговых органов по части достоверности бухгалтерской отчетности и правильности определения налоговой базы по УСН․

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ‚ ПБУ 10/99‚ Инструкции № 157н (для бюджетной сферы)‚ разъяснений Минфина России и функционала типовых конфигураций 1С:Предприятие 8․3 (релизы 2024–2026 гг․)․ Информация носит справочный характер․ Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться со специалистом․