Упрощённая система налогообложения (УСН) предполагает два объекта налогообложения:

• «Доходы»;
• «Доходы минус расходы».

В бухгалтерском учёте начисление налога по УСН отражается проводками между счетами расчётов с бюджетом (счёт 68) и счётом финансовых результатов (99) либо счётом учёта начисленного налога (68.12 в рамках ЕНП). Ниже рассмотрены типовые проводки для разных ситуаций.

Начисление налога по УСН «Доходы»

При объекте «Доходы» налог рассчитывается как процент от полученных доходов без учёта расходов.

Пример: квартальный авансовый платёж

Организация получила доход за I квартал 300 000 руб.‚ ставка УСН – 6 %;

Начисление налога:

Дебет 99 Кредит 68.12 18 000 руб. (300 000 × 6 %)

После уплаты аванса:

Уплата налога:
Дебет 68.12 Кредит 51 18 000 руб.

Годовая корректировка

По итогам года фактический налог может отличаться от суммы уплаченных авансов. Разница отражается проводкой:

• Если налог к доплате:

Дебет 68.12 Кредит 99 X руб.
 

• Если образовалась переплата (зачёт в будущие периоды или возврат):

Дебет 99 Кредит 68.12 X руб.
 

Начисление налога по УСН «Доходы минус расходы»

При этом объекте налог рассчитывается от разницы между доходами и подтверждёнными расходами.

Пример: начисление за полугодие

Доходы за полугодие – 1 200 000 руб.‚ расходы – 700 000 руб.‚ ставка – 15 %.

База налогообложения = 1 200 000 – 700 000 = 500 000 руб.
Налог = 500 000 × 15 % = 75 000 руб.

Проводка начисления:

Дебет 99 Кредит 68.12 75 000 руб.

Уплата аванса (если платёж производится поквартально):

Дебет 68.12 Кредит 51 75 000 руб.

Корректировка по итогам года

Аналогично объекту «Доходы» разница между начисленным годовым налогом и суммой уплаченных авансов отражается:

• Доплата:

Дебет 68.12 Кредит 99 Y руб.
 

• Переплата:

Дебет 99 Кредит 68.12 Y руб.
 

Учёт в составе Единого налогового платежа (ЕНП)

Если организация использует ЕНП‚ начисление и уплата налога по УСН отражаются на субсчёте 68.12 «Расчёты по налогу при УСН».

Пример проводок в ЕНП

• Начисление налога за квартал:

Дебет 99 Кредит 68.12 сумма налога
 

• Уплата через ЕНП:

Дебет 68.12 Кредит 51 сумма налога
 

• Зачёт переплаты в будущие периоды:

Дебет 99 Кредит 68.12 сумма переплаты
 

Типовые проводки для разных периодов

1. Начисление авансового платежа – Дт 99 Кт 68.12.
2. Уплата аванса – Дт 68.12 Кт 51.
3. Годовая корректировка (доплата) – Дт 68.12 Кт 99.
4. Годовая корректировка (переплата) – Дт 99 Кт 68.12.

Особенности учёта в автономных учреждениях

В бюджетных и автономных учреждениях используются аналогичные счета‚ но часто добавляются аналитические субсчёты‚ например 68.12.01 – «Начислен налог по УСН»‚ 68.12.02 – «Уплачен налог по УСН». Проводки остаются теми же‚ только указывается нужный субсчёт.

Проводка при начислении налога по УСН всегда включает счёт финансовых результатов (99) и счёт расчётов с бюджетом (68 или его субсчёт 68.12). В зависимости от того‚ происходит ли начисление или уплата‚ меняется направление дебет‑кредит. По итогам года возможна корректировка в виде доплаты или переплаты‚ которая также отражается через те же счета.

Соблюдение данной схемы обеспечивает корректное отражение налоговых обязательств в бухгалтерском учёте и упрощает взаимодействие с налоговыми органами.