Декларация по налогу на прибыль (форма НДФЛ‑2 или форма НДФЛ‑3 в зависимости от периода) подаётся головной организацией, но при наличии обособленных подразделений (ОП) требуется корректное распределение налоговой базы между ними. Ниже представлен пошаговый алгоритм составления такой декларации, актуальный на период до  г., когда отмена отчётности по ОП вступает в силу.

Нормативная база

• Налоговый кодекс РФ, главы 25 (налог на прибыль организаций) и 28 (налог на доходы физических лиц);
• Приказ ФНС России от  № ЕД‑7‑3/617@ «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций и порядка её заполнения»;
• Письмо ФНС России от  № БС‑4‑11/2023@ «О порядке отражения доходов и расходов обособленных подразделений в декларации по налогу на прибыль»;
• Информация ФНС России от  г. о предстоящей отмене отчётности по ОП с .

Кто обязан подавать декларацию по ОП

Обязанность возникает у головной организации, если:

1. Она имеет одно или несколько обособленных подразделений, зарегистрированных в соответствии со ст. 11 НК РФ;
2. Обособленное подразделение ведёт самостоятельную хозяйственную деятельность и имеет отдельный баланс (или выделяет свои доходы и расходы в учёте головной организации);
3. Сумма доходов ОП за отчётный период превышает порог, установленный НК РФ (в настоящее время – любой доход, если ОП ведёт предпринимательскую деятельность).

Этапы составления декларации

Сбор исходных данных

• Выписки из бухгалтерского учёта головной организации и каждого ОП (доходы, расходы, амортизация, внереализационные операции);
• Документы, подтверждающие регистрацию ОП (выписка из ЕГРЮЛ, приказ о создании ОП);
• Расчётные листы по налогу на прибыль, если ОП применяет отдельную ставку (например, для организаций, осуществляющих виды деятельности, освобождённые от налога).

Определение налоговой базы каждого ОП

Налоговая база определяется по формуле:

База ОП = Доходы ОП – Расходы ОП (в соответствии с гл. 25 НК РФ)

Важно:

• Доходы и расходы учитываются только те, которые непосредственно относятся к деятельности ОП;
• Межподразделенческие операции (например, реализация товаров головной организации ОП и наоборот) исключаются из базы обоих участников, если они не приводят к получению прибыли;
• Если ОП не ведёт самостоятельной деятельности (например, является лишь складом), его доходы и расходы могут быть нулевыми, и тогда база не формируется.

Распределение общей налоговой базы головной организации

После определения баз всех ОП головная организация рассчитывает свою собственную базу:

База головной организации = Общая база организации – Σ Баз всех ОП

Полученные значения используются для заполнения строк декларации, посвящённых распределению налога на прибыль.

Заполнение формы декларации

Форма декларации по налогу на прибыль содержит следующие разделы, связанные с ОП:

1. Раздел 1. Сведения о налогоплательщике (указываются реквизиты головной организации);
2. Раздел 2. Расчёт налога на прибыль (здесь указываеться общая налоговая база и сумма налога);
3. Раздел 3. Распределение налога на прибыль между головной организацией и обособленными подразделениями (таблица, где каждая строка соответствует отдельному ОП);
4. Приложение № 1. Сведения об обособленных подразделениях (реквизиты ОП, их налоговые базы, суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет каждого субъекта РФ, где расположено ОП).

При заполнении таблицы распределения следует:

• Указать код ОП (как в ЕГРЮЛ);
• Указать наименование и адрес ОП;
• Внести налоговую базу ОП (строка 010);
• Рассчитать налог к уплате: Налог ОП = База ОП × ставка налога на прибыль (20 %) (строка 020);
• Указать код бюджетной классификации (КБК) соответствующего субъекта РФ, где находится ОП (строка 030).

Проверка и контроль

• Сумма налогов, причитающихся к уплате головной организацией и всеми ОП, должна совпадать с налогом, рассчитанным из общей базы (раздел 2);
• Проверить корректность кодов ОП и КБК;
• Убедиться, что все показатели выражены в целых рублях (копейки отбрасываются согласно п. 4.1 Порядка заполнения декларации).

Особенности заполнения приложений

Приложение № 1 заполняется отдельной строкой для каждого ОП. Если у организации более 10 ОП, допускается подача дополнительных листов приложения, пронумерованных последовательно.

В случае, если ОП расположено в нескольких субъектах РФ (например, имеет филиалы в разных регионах), каждое такое территориальное обособление рассматривается как отдельное ОП и требует отдельной строки в приложении.

Сроки подачи и способы сдачи

• Декларация за отчётный год подаётся не позднее 28 марта года, следующего за отчётным (ст. 289 НК РФ);
• Для квартальной отчётности (если организация является плательщиком авансовых платежей) – не позднее 20 го числа месяца, следующего за отчётным кварталом;
• Сдача возможна в электронном виде через сервис ФНС «Личный кабинет налогоплательщика» или на бумаге в территориальный налоговый орган.

Изменения с года

Согласно сообщению ФНС России от  г., с 1 января 2027 г. отмена отчётности по налогу на прибыль по обособленным подразделениям вступает в силу. Это означает:

• Головная организация подаёт единую декларацию по налогу на прибыль без распределения по ОП;
• Все доходы и расходы, ранее относившиеся к ОП, учитываются в общей базе головной организации;
• Не требуется заполнять приложение № 1 и указывать КБК субъектов РФ для каждого ОП;
• Тем не менее, организация обязана сохранять первичные документы, подтверждающие местонахождение и деятельность ОП, в течение четырёх лет для возможных налоговых проверок.

Практические советы и частые ошибки

Советы

• Вести отдельный аналитический учёт по каждому ОП уже в бухгалтерии – это существенно упрощает формирование баз;
• Использовать универсальные коды ОП, утверждённые приказом ФНС, чтобы избежать несоответствий при проверке;
• Перед подачей декларации проводить сверку с данными налогового учёта по КБК – расхождения часто приводят к доначислениям;
• При наличии межподразделенческих операций оформлять их документально (акты, накладные) и отражать в учёте как внутренние операции, исключая их из налоговой базы.

Частые ошибки

• Включение в базу ОП доходов, полученных от головной организации без учёта исключения внутренних сделок;
• Указание неправильного КБК (например, кода региона, где находится головная организация, вместо региона ОП);
• Отсутствие подписи уполномоченного лица или неправильное указание даты подачи;
• Несвоевременное обновление реквизитов ОП после изменения адреса или переименования.

Составление декларации по налогу на прибыль с учётом обособленных подразделений требует внимательного подхода к распределению доходов и расходов, соблюдения нормативных требований и точного заполнения приложения № 1. Несмотря на предстоящую отмену такой отчётности с  г., знание текущего порядка остаётся полезным для корректного ведения учёта, подготовки к переходу на новую систему и избежания штрафов в случае проверки налоговыми органами.

Следуя представленному алгоритму и учитывая рекомендации, вы сможете минимизировать риски ошибок и обеспечить своевременную и корректную подачу декларации по налогу на прибыль.