Вопрос квалификации имущества как движимого или недвижимого долгое время был одним из самых спорных в налоговом учете. Однако с 1 января 2019 года ситуация кардинально изменилась: законодатель исключил движимое имущество из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций (гл. 30 НК РФ). Ниже подробный разбор текущего правового режима, определений, судебной практики и рисков.

Главное правило: движимое имущество не облагается налогом

Согласно Федеральному закону от № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 2019 года объектом налогообложения по главе 30 НК РФ признается исключительно недвижимое имущество.

Пункт 1 статьи 374 НК РФ (в ред. от 2019 г.): «Объектами налогообложения признается недвижимое имущество… учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств…».

Это положение официально подтверждено Министерством финансов России (Письмо от № 03-05-05-01/92820): движимое имущество исключено из объектов обложения, следовательно, налогоплательщики не должны включать его в налоговую базу и не должны рассчитывать по нему налог.

Законодательные определения: где черта проходит?

Налоговый кодекс не содержит собственных определений движимого и недвижимого имущества (об этом прямо указывает ФНС в Письме от № СД-4-21/10747). Для налоговых целей необходимо обращаться к гражданскому праву (ст. 130 ГК РФ).

Недвижимое имущество (иммунере), ст. 130 ГК РФ:

• Земельные участки, недра, изолированные водные объекты;
• Все, что прочно связано с землей (здания, сооружения, незавершенное строительство), если перемещение невозможно без несоразмерного ущерба назначению;
• Космические объекты (специальный режим);
• Объекты, подлежащие государственной регистрации (если иное не установлено законом).

Движимое имущество — ст. 130 ГК РФ:

• Все вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги;
• Транспортные средства (автомобили, поезда, вагоны — если не закреплены на путях);
• Оборудование, станки, компьютеры, мебель, инвентарь;
• Подлежащие регистрации движимые вещи: морские судна, внутренние судна, воздушные суда, космические объекты (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Важно: несмотря на обязательную регистрацию, они остаются движимым имуществом и не облагаются налогом на имущество организаций с 2019 года.

Что конкретно входит в понятие «движимое имущество» (примерный перечень)

Для практического учета к движимому имуществу (выведенному из налогообложения) относятся:

1. Производственное оборудование и станки (даже если они установлены на фундаменте и подключены к инженерным сетям, но могут быть демонтированы без разрушения здания).
2. Транспортные средства (легковые и грузовые авто, спецтехника, прицепы).
3. Вычислительная техника, офисная оргтехника, мебель.
4. Инструменты, приборы, приспособления (ОСИП) — если они приняты к учету как основные средства.
5. Зарегистрированные подвижные вещи: суда, самолеты, вертолеты, спутники.
6. Денежные средства, ценные бумаги, имущественные права (они вообще не являются основными средствами, но также не облагаются).

Бухгалтерский учет: Машины и оборудование, приобретенные как движимое имущество, учитываются на отдельных субсчетах (например, 01.04 «Оборудование») отдельно от зданий и сооружений (01.01, 01.02) как самостоятельные инвентарные объекты.

Сложнейшие споры: «Сложные вещи» и оборудование в зданиях

Несмотря на ясность закона, налоговые органы часто пытаются признать оборудование, установленное внутри зданий, недвижимостью (частью здания/сооружения), чтобы включить его в налоговую базу по кадастровой стоимости.

Позиция судов (обзор практики 2024 г., АО «Центр экономических экспертиз»):

• Распространение правового режима «сложной вещи» (ст. 133 ГК РФ) на совокупность вещей продиктовано целями гражданского оборота, а не целями налогообложения.
• Для налоговых целей критически важно: может ли объект быть извлечен без несоразмерного ущерба своему назначению и назначению здания?
• Если оборудование технологически связано с процессом производства, а не с функционированием самого здания (опорными конструкциями, кровлей, инженерными сетями здания) — это движимое имущество.

Критерии, которые анализируют суды (Письмо ФНС № СД-4-21/10747):

• Наличие прочной связи с землей (фундамент, анкеражи).
• Возможность демонтажа и переноса на другое место без потери потребительских свойств.
• Назначение: служит ли объект функционированию здания (отопление, вентиляция, несущие конструкции) или производственному процессу?
• Учет в ЕГРН: если объект не внесен в реестр как недвижимость (нет кадастрового номера как самостоятельного объекта) — сильный аргумент в пользу движимости.

Как считается налог сейчас (2024–2026 гг.)

Поскольку движимое имущество исключено, налог считается только по недвижимости:

1. По кадастровой стоимости — для объектов, включенных в перечень кадастровой оценки (торговые центры, офисные здания, ТЦ, АЗС и др., перечень определяется региональными законами). Ставка макс. 2% (ст. 378.2 НК РФ).
2. По балансовой ( ной) стоимости — для всех остальных зданий, сооружений, незавершенного строительства, не имеющих кадастровой стоимости. Ставка макс. 2,2% (ст. 380 НК РФ).

Авансовые платежи исчисляются за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) на основании средней стоимости имущества за период.

Практический алгоритм действий бухгалтера/юриста

1. Инвентаризация ОС: Разделить реестр основных средств на «Недвижимость» (здания, сооружения) и «Движимость» (оборудование, транспорт, техника).
2. Проверка ЕГРН: Есть ли у спорного объекта (например, станка на фундаменте) отдельный кадастровый номер как у недвижимости? Нет — аргумент за движимость.
3. Техническое заключение: При спорах заказывайте экспертизу: «Может ли объект быть демонтирован и перенесен без несоразмерного ущерба?»
4. Налоговая декларация: В декларации по налогу на имущество (раздел 1, 2) указывайте только недвижимые объекты. Движимость не заполняется.
5. Обжалование: Если ФНС прислала требование включить оборудование в базу — пишите обоснованный ответ со ссылками на ст. 374 НК РФ, ст. 130 ГК РФ, Письмо Минфина 03-05-05-01/92820 и судебную практику.

Резюме

Признак	Недвижимое имущество (Облагается)	Движимое имущество (НЕ облагается с 2019 г.)
Правовая основа	Ст. 130 ГК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ	Ст. 130 ГК РФ, п. 1 ст. 374 НК РФ (исключение)
Примеры	Здания, сооружения, незавершенка, земля (если на балансе как ОС), объекты ЕГРН	Станки, оборудование, авто, ПК, мебель, суда/самолеты, деньги, ЦБ
Налоговая база	Кадастровая стоимость (ст. 378.2 НК РФ) или Балансовая (ст. 380 НК РФ)	Не определяется / Не считается
Риск ФНС	Занижение кадастровой стоимости	Попытка признать оборудование «частью здания»

---

Статья подготовлена на основе НК РФ, ГК РФ, ФЗ № 302-ФЗ, писем Минфина (03-05-05-01/92820) и ФНС (СД-4-21/10747), обзора судебной практики за 2024 год. Актуально на .