Вопрос отражения земельного налога в бухгалтерском и налоговом учете остается одним из самых актуальных для организаций, владеющих или арендующих земельные участки. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура уплаты и учета существенно трансформировалась. В данной статье подробно разберем, как правильно оформить проводки по начислению, уплате и, что особенно важно, возмещению земельного налога (например, при аренде госземель или выявлении переплаты), с учетом актуальных изменений на 2024–2026 годы.

Понятие «возмещения» земельного налога: в каких случаях возникает

Термин «возмещение земельного налога» в практике бухгалтерии чаще всего встречается в двух контекстах:

• Аренда земельных участков в государственной/муниципальной собственности. Согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 395), налогоплательщиком по земельному налогу является собственник участка. Однако договором аренды (согласно ГК РФ ст. 607 и типичным условиям аренды госземель) арендатор часто берет на себя обязательство по уплате налога за вычетом из арендной платы. В отчетности по КОСГУ (Классификация операций по состоянию госзадач) это отражается под подстатьей 229 «Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», где выделяется строка «возмещение земельного налога».
• Выявление переплаты (перерасчета) налога. Если после представления декларации или уточнения кадастровой стоимости/льгот выясняется, что авансовые платежи были уплачены в избытке, возникает вопрос о возврате или зачете этой суммы. В бухучете это оформляется как уменьшение начисленного налога (возмещение расходов).

Нормативная база и сроки на 2024–2026 годы

Основные документы, регулирующие расчет и уплату:

1. НК РФ (Глава 31 «Земельный налог»).
2. ФЗ от № 263-ФЗ (введение ЕНС/ЕНП).
3. Приказ Минфина РФ от № 157н (порядок заполнения уведомлений о начисленных суммах).
4. Региональные законы (установление ставок, льгот, сроков уплаты авансовых платежей).

Важно: С 2023 года единая дата уплаты налогов (в т.ч. земельного) — 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (для авансовых платежей) или за календарным годом (для итогового расчета). В 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) расчет за 2025 и последующие годы производится через раздел «Операции — Регламентированные операции, Начисление налогов», движения по ЕНС детализируются в отчете «Расчеты по налогам на ЕНС».

Бухгалтерские проводки: классификация по типам учета и режимам налогообложения

Счета дебета зависят от назначения земельного участка (основные средства, ВНИИ, производственные расходы, управление) и режима налогообложения.

Общий режим (ОСНО), начисление авансовых платежей и налога за год

В течение года организации начисляют авансовые платежи (если установлены региональным законом), а по итогам года — итоговый налог за вычетом авансов.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — «Доходы минус расходы»

По УСН земельный налог уменьшает налоговую базу (признан расходом по кассовому методу в момент уплаты). В бухучете (ПБУ 18/02 не применяется, но ведется учет по ПБУ 1/2008) проводки аналогичны ОСНО, но для налогового учета сумма относится на счет 91.2 (Прочие расходы).

Проводка для налогового учета (внутрипрограммная, для заполнения КУДиР):
Дт 91.2 — Кт 68.06 (при уплате/зачете из ЕНС).

Бюджетные учреждения (КОСГУ / ФСБУ 27/2021)

В бюджетном учете используется план счетов по Приказу Минфина № 157н (до 2024 г., № 183н). Кредитом всегда выступает К 303.13 «Расчеты с бюджетом по налогам, сборам, страховым взносам».

• Начисление (расходование средств): Дт 304.05 / 304.06 / 304.07 (в зависимости от вида деятельности) — Кт 303.13.
• Уплата (списание с кассы/банка): Дт 303.13 — Кт 201.20 (или 201.10).

Пример из практики: «Начисление земельного налога ежеквартально с проводками по оплате ДТ 303.13 КТ 304.05 и начислению ДТ 401.20 КТ 303.13» (актуально для автономных учреждений на К 401).

Особенности учета в 1С:Бухгалтерия 8.3 (ЕНС/ЕНП)

В программе начисление отражается документом «Начисление налогов» (раздел Регламентированные операции). Уплата происходит автоматически при наличии положительного сальдо на ЕНС (счет 68.90) через регламентную операцию «Зачет ЕНС» или вручную документом «Оплата из кассы/банка» с указанием вида платежа «ЕНП».

Схема проводок в 1С при ЕНП:

1. Начисление: Дт 26/44/20/08 — Кт 68.06 (Земельный налог).
2. Формирование уведомления: Проводок нет, формируется отчетность для ФНС.
3. Пополнение ЕНС (перевод денег): Дт 68.90 — Кт 51/50.
4. Зачет ЕНС на погашение долга по земельному налогу: Дт 68.06 — Кт 68.90.

Проводки по «возмещению» налога (специфические ситуации)

Ситуация 1: Аренда госземели — возмещение налога арендатором за счет арендной платы

Здесь важно разграничить налоговый и бухгалтерский учет.

• Налоговый учет (арендатор): Арендатор не является налогоплательщиком. Он не имеет права включать уплаченный за арендодателя налог в свои расходы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 264 НК РФ — расходы должны быть документарно подтверждены и связаны с получением дохода). Однако арендная плата (уменьшенная на сумму налога) включается в расходы полностью.
• Бухгалтерский учет (арендатор): Отражает фактически уплаченную арендную плату (за вычетом налога).
  
  Дт 20/26/44, Кт 60/76 (Арендодателю начислена аренда за вычетом налога).
  
  Дт 68.06 — Кт 68.90/51 (Уплата налога за арендодателя из ЕНС/ДС) — спорный момент, часто оформляют через Дт 76 Арендодатель — Кт 51/68.90, считая это погашением задолженности арендодателя перед бюджетом за счет аренды.
• Отчетность по КОСГУ (для казенных/бюджетных учреждений-Арендодателей): В отчете по исполнению госзадания (подстатья 229) в строке «Возмещение земельного налога» отражается сумма, которую арендатор перечислил в бюджет вместо арендодателя.

Ситуация 2: Выявление переплаты земельного налога (перерасчет кадастровой стоимости, применение льготы)

Если после подачи декларации (или уведомления) установлено, что начисленная сумма больше итоговой обязанности, возникает переплата. В бухучете это возмещение ранее списанных расходов.

Проводка (стандартная, по ПБУ 9/99, п. 12):

Дт 68.06, Кт 91.1 (Прочие доходы — возмещение переплаченного налога).

Данная проводка увеличивает финансовый результат (прибыль до налогообложения). В налоговом учете по налогу на прибыль сумма переплаты, возвращенная из бюджета, — недоход (п; 17 ст. 251 НК РФ), если ранее налог включался в расходы. Если налог не успели включить в расходы (переплата по авансам до конца года) — корректируют начисление налога текущего периода (Дт 68.06 — Кт 20/26/44).

Ситуация 3: Возмещение налога покупателем при приобретении участка (доля налога в цене)

Если в договоре купли-продажи выделена сумма возмещения продавцу уплаченного им земельного налога за текущий год:

• У покупателя: Сумма увеличивает первоначальную стоимость участка (ОС/Материалы/Запасы). Дт 08/10 — Кт 60/76 (в составе цены).
• У продавца: Это не доход, а возврат ранее оплаченного налога. Отражается аналогично п. 4.2: Дт 68.06 — Кт 91.1 (если налог уже списан в расходы) или корректировка начисления.

Типичные ошибки и риски при отражении проводок

1. Неправильный выбор счета дебета. Начисление налога на участок под офисом управления списывают на Кт 26, а на участок под складом готовой продукции — на Кт 44. Ошибка ведет к искажению себестоимости и налоговой базы по НП.
2. Игнорирование ЕНС/ЕНП. Пытаются платить «по старым реквизитам» (КБК конкретного налога) вместо перевода на ЕНС (КБК 1###10000510). В 1С это приводит к «зависанию» долга на 68.06 и отсутствию сальдо на 68.90.
3. Путаница с КОСГУ в бюджетных организациях. Использование КОС 229 без выделения строки «возмещение земельного налога» при аренде госземели ведет к некорректному отчету по исполнению госзадания.
4. Несвоевременное оформление переплаты. Переплата, выявленная после отчета года, но до сдачи отчетности, должна отражаться в отчетности текущего года (событие после отчетной даты, не требующее корректировки, но требующее раскрытия, или корректировки, если декларация еще не сдана).
5. Учет штрафов/пени по земельному налогу. Штрафы и пени не включаются в расходы ни по бухучету (Дт 91.2), ни по налоговому учету (п. 9 ст. 270 НК РФ). Проводка: Дт 91.2 — Кт 68.06 / 68.90.

Контроль правильности отражения в 1С и отчетность

Для проверки корректности проводок в 1С:Бухгалтерия 8.3 используйте:

• Отчет «Расчеты по налогам на ЕНС» (Раздел «Налоги и отчетность» — «Расчеты с бюджетом») — показывает движения по каждому налогу (начисления, зачеты, пени) в разрезе документов.
• Отчет «Анализ учета налогов» (счет 68.06)», детализация по субсчетам и документам-основаниям.
• Сверку с Личным кабинетом налогоплательщика (ЛК ИФНС)** по сальдо ЕНС и начисленным суммам.
• Проверку заполнения карточки земельного участка (кадастровый номер, вид разрешенного использования, категория земель, ставка налога, льготы).

Резюме: шпаргалка по основным проводкам

Грамотное оформление проводок по земельному налогу и его возмещению требует понимания трех плоскостей: бухгалтерского учета (ПБУ/ФСБУ), налогового учета (НК РФ) и бюджетного учета (КОСГУ/Казначейство). Ключевым изменением последних лет стал переход на ЕНС/ЕНП, который сместил фокус с «оплаты по КБК» на «пополнение ЕНС и зачет».

При возникновении ситуаций, связанных с возмещением (аренда госземели, переплаты, купли-продажа), критически важно зафиксировать экономическую сущность операции: является ли это доходом (91.1), уменьшением расходов (корректировка 20/26/44) или погашением задолженности контрагента (76). Использование отчета «Расчеты по налогам на ЕНС» в 1С и регулярная сверка с ЛК ИФНС минимизируют риски ошибок и предписаний при проверках.

Статья подготовлена на основе актуального законодательства на г. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться со специалистом, учитывающим специфику вашей организации.