Премия – это форма вознаграждения, которая может начисляться сотрудникам за достижение определённых результатов, а также выплачиваться по иным основаниям (например, как часть системы оплаты труда или как поощрение, не связанное с трудовыми показателями)․ В бухгалтерском учёте отражение таких выплат зависит от того, относится ли премия к заработной плате или учитывается вне её․ Ниже рассмотрены основные виды премий, порядок их начисления и выплаты, а также соответствующие бухгалтерские проводки․

Классификация премий

• Премии, входящие в систему оплаты труда – считаются частью заработной платы․ Их начисление регулируется внутренними нормативными актами организации (положением о премировании, коллективным договором и т․п․)․ Такие выплаты напрямую связаны с трудовыми результатами сотрудника и включаются в расходы по оплате труда․
• Премии, не входящие в систему оплаты труда – выплачиваются по иным основаниям (например, юбилейные, за выслугу лет, за участие в корпоративных мероприятиях)․ Они могут быть регулярными или разовыми, но не имеют прямой связи с показателями эффективности труда․

Бухгалтерские проводки при начислении премии

В зависимости от того, к какой группе относится премия, формируются разные проводки․

Премии, включённые в заработную плату

При начислении такой премии увеличивается расход по оплате труда и формируется задолженность перед сотрудником․

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) – Кт 70

Где:

• Счёт 20 – «Основное производство» (или аналогичные счета 23, 25, 26, 29, 44 в зависимости от вида деятельности);
• Счёт 70 – «Расчёты с персоналом по оплате труда»․

Эта проводка отражает включение премии в себестоимость продукции (работ, услуг) или в расходы периода, если премия относится к административным или продажным расходам․

Премии, не включённые в заработную плату

Для таких выплат возможны два варианта отражения:

1. С отнесением на затраты, но без учёта в налоговой базе по прибыли (письмо Минфина России от № 03-03-06/1/14283):

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) – Кт 70

2. С списанием за счёт чистой прибыли прошлых лет (или за счёт текущей прибыли, если прошлых лет нет):

Дт 84 (или 91․02) – Кт 70

Где счёт 84 – «Нераспределённая прибыль (убыток)»; счёт 91․02 – «Прочие расходы» (при отсутствии нераспределённой прибыли)․

Проводки при выплате премии

После начисления премии следует её фактическая выплата сотруднику․ В этом случае погашается задолженность по счёту 70 и уменьшаются денежные средства․

Дт 70 – Кт 50 (или 51)

Где:

• Счёт 50 – «Касса»;
• Счёт 51 – «Расчётный счёт»․

Если выплата производится в виде иного материального поощрения (например, подарочного сертификата), то вместо счёта 50/51 используется счёт 10 «Материалы» или соответствующий счёт учёта имущества․

Налоговые последствия

Налогообложение премий зависит от их отнесения к заработной плате․

Премии, включённые в заработную плату

Такие выплаты облагаются:

• НДФЛ (ставка 13 % для резидентов, 30 % для нерезидентов);
• Взносами во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в соответствии с действующими тарифами․

Сумма премии включаеться в облагаемый доход по НДФЛ и в базу для начисления страховых взносов․

Премии, не включённые в заработную плату

Согласно письму Минфина России, такие выплаты:

• Не уменьшают налог на прибыль организации (не учитываются при расчёте базы по налогу на прибыль);
• Облагаются НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке, если они выплачиваются физическим лицам;
• Могут быть отнесены на расходы периода, но без влияния на налог на прибыль․

Примеры проводок

Пример 1․ Начисление квартальной премии, входящей в зарплату

Оплата труда сотрудника отдела продаж за квартал – 150 000 руб․ Премия за выполнение плана – 30 000 руб․

Дт 44 – Кт 70 30 000 (начисление премии, включённой в зарплату)
Дт 70 – Кт 51 30 000 (выплата премии сотруднику)

Пример 2․ Начисление юбилейной премии, не входящей в зарплату

Организация решила выплатить юбилейную премию сотруднику в размере 20 000 руб․ за 10‑летний стаж․ Премия не относится к оплате труда․

Дт 91․02 – Кт 70 20 000 (начисление премии за счёт прочих расходов)
Дт 70 – Кт 51 20 000 (выплата премии)

Пример 3․ Начисление премии за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет

У организации есть нераспределённая прибыль на конец прошлого года – 500 000 руб․ Начисляется премия за высокие показатели работы отдела производства – 100 000 руб․

Дт 84 – Кт 70 100 000 (списание премии за счёт нераспределённой прибыли)
Дт 70 – Кт 51 100 000 (выплата премии)

Правильное отражение премий в бухгалтерском учёте требует чёткого понимания их природы: относится ли выплата к системе оплаты труда или является отдельным поощрением․ От этого зависит выбор счёта дебетового корреспондента при начислении, а также влияние на налог на прибыль и другие обязательные платежи․ Соблюдение установленных порядков позволяет избежать ошибок в отчётности и минимизировать налоговые риски․

Для более детальной работы с конкретными ситуациями рекомендуется обращаться к внутренним положениям о премированию, а также к актуальным разъяснениям Минфина России и ФНС․