Вопрос возврата излишне удержанного НДФЛ с выплат при увольнении остается одним из самых актуальных как для бухгалтеров, так и для работников. Ошибки в применении налоговых льгот (ст. 217 НК РФ) приводят к излишнему удержанию налога, который затем необходимо возвращать по заявлению сотрудника. В данной статье подробно разбираем правовую базу, лимиты необлагаемых суммы, процедуру возврата и отчетность в 2026 году.

Правовая основа: что говорит Налоговый кодекс РФ

Ключевым нормативным актом является п. 1 ст. 217 НК РФ. Согласно ему, не подлежат обложению НДФЛ все виды законодательно установленных компенсационных выплат, связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Важно различать два понятия:

• Компенсационные выплаты (выходное пособие, компенсация за неиспользованный отпуск по соглашению сторон и т.д.) — имеют лимиты необложения.
• Компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск — всегда облагается НДФЛ в полном объеме (п. 1 ст. 217 НК РФ, судебная практика).

Лимиты необложения НДФЛ при увольнении (2024–2026 гг.)

Сумма выходного пособия и иных компенсаций, связанных с увольнением (кроме компенсации за отпуск), не облагается НДФЛ в следующих пределах:

1. Общий случай: в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка работника.
2. Районы Крайнего Севера и приравненные местности: в пределах шестикратного размера среднего месячного заработка.

Сумма, превышающая установленные лимиты, подлежит обложению НДФЛ в общем порядке (13% для налоговых резидентов, 30% — для нерезидентов).

Пример расчета лимита

Средний месячный заработок сотрудника: 100 000 руб.
Лимит необложения (общий случай): 300 000 руб.
Выплачено выходное пособие: 400 000 руб.
Облагаемая база: 100 000 руб. (400 000 – 300 000).

Увольнение по соглашению сторон: нюансы налогообложения

При увольнении по соглашению сторон (ст. 78 ТК РФ) выплачиваемое выходное пособие также подпадает под действие п. 1 ст. 217 НК РФ. Однако практика показывает частую ошибку: работодатели удерживают НДФЛ со всей суммы, не применяя лимит в 3 (6) окладов.

Пример из практики: Сотрудника уволили по соглашению сторон с выплатой 4 окладов. Бухгалтерия удержала НДФЛ со всей суммы. Сотрудник написал заявление о возврате налога с суммы, превышающей 3 оклада (лимит необложения). Работодатель обязан вернуть излишне удержанный налог.

Процедура возврата излишне удержанного НДФЛ

Если налоговый агент (работодатель) удержал НДФЛ в большей сумме, чем предусмотрено законом, он обязан вернуть его работнику. Алгоритм действий:

1. Заявление работника. Сотрудник пишет заявление о возврате излишне удержанного налога (формы нет, пишется в свободной форме с указанием реквизитов, периода и суммы).
2. Проверка расчетов. Бухгалтерия пересчитывает налоговую базу с учетом лимита ст. 217 НК РФ.
3. Источник возврата. Возврат производится за счет сумм налога, подлежащих удержанию у данного работника в будущем (например, с зарплаты следующего месяца, если сотрудник продолжает работать, или с иных доходов, выплачиваемых данным налоговым агентом).
4. Если сотрудник уже уволен и дальнейших выплат нет. Работодатель не может вернуть налог из своей кассы. Он обязан уведомить налоговый орган и работника о невозможности удержания/возврата. Дальнейший возврат возможен только через декларацию 3-НДФЛ, которую подает сам налогоплательщик в ИФНС по месту жительства.
5. Уведомление работника. Налоговый агент должен сообщать работнику о каждом факте излишне удержанного налога.

Важный момент про «отрицательный НДФЛ» в 1С

В программах «1С:ЗУП» и «1С:Бухгалтерия» при расчете зарплаты уволенного может возникнуть «отрицательный НДФЛ» (переудержание). Поскольку в следующих месяцах налогового периода у вольного сотрудника нет доходов для зачета, этот остаток вычета «зависает». Необходимо вручную сформировать проводки возврата или отразить это в справке 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ корректно.

Отчетность: отражение в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Правильное заполнение отчетности критично для избежания претензий ФНС.

Расчет по форме 6-НДФЛ

• Стр. 100 (Раздел 1): Суммы выплат, не облагаемых НДФЛ (в пределах лимита ст. 217 НК РФ), указываются в строке 030 «Доходы, не подлежащие обложению налогом» (код вида дохода 2760 — «Компенсационные выплаты, связанные с увольнением»).
• Стр. 110 (Раздел 1): Сумма превышения лимита (облагаемая часть) — в строке 010 «Доходы, облагаемые налогом по ставке 13%» (код вида дохода 2000 или иной соответствующий).
• Раздел 2: Удержанный налог отражается только по облагаемой части. По необлагаемой части налог не удерживался и не отражается.
• Компенсация за неиспользованный отпуск: Отражается полностью как облагаемый доход (код 2000), НДФЛ удерживается и отражается в Разделе 2.

Справка 2-НДФЛ (форма на 2024–2026 гг.)

• В графе «Доходы, не подлежащие обложению» (код 2760) — сумма в пределах лимита.
• В графе «Доходы, облагаемые по ставке 13%» — превышение лимита + компенсация за отпуск.
• Удержанный налог — только по облагаемой части.

Примечание: Пособие по безработице (если выплачивается работодателем в рамках госпрограмм, например, 2 недели заработка при увольнении по сокращению штата) не облагается НДФЛ и не отражается в 6-НДФЛ (согласно разъяснениям ФНС и ГАРАНТ).

Страховые взносы vs НДФЛ: не путайте!

Частая ошибка — смешивание режимов НДФЛ и страховых взносов.

• НДФЛ: Лимит 3/6 средних месячных заработков (ст. 217 НК РФ).
• Страховые взносы: Выходное пособие при увольнении не облагается взносами в пределах трехкратного размера среднего месячного заработка (для всех регионов, без удвоения для Севера) — п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ. Компенсация за отпуск — облагается взносами полностью.

Таким образом, базы по НДФЛ и взносам могут отличаться (особенно для Северных регионов).

Типичные ошибки и как их избежать

Алгоритм действий бухгалтера при увольнении (чек-лист)

1. Рассчитать средний заработок за 12 месяцев (по правилам Постановления № 922).
2. Определить лимит необложения НДФЛ: 3 или 6 средних месячных заработков.
3. Разделить выплаты:
   • Выходное пособие / компенсация по соглашению сторон → применить лимит.
   • Компенсация за неиспользованный отпуск → облагать полностью.
4. Рассчитать НДФЛ: (Сумма выплат – Лимит) × 13% (или 30%).
5. Удержать налог при фактической выплате (день увольнения).
6. Выдать справку 2-НДФЛ (по требованию) и сдать 6-НДФЛ в установленные сроки.
7. При обнаружении переудержания, принять заявление, вернуть налог или уведомить ИФНС/работника.

Возврат НДФЛ через декларацию 3-НДФЛ (если работодатель не вернул)

Если работодатель не смог вернуть налог (нет доходов для зачета), бывший сотрудник имеет право подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (например, до за 2026 год).

В декларации указывается:

• Полученный доход (по справке 2-НДФЛ).
• Сумма налогового вычета (разница между удержанным налогом и правильно рассчитанным с учетом лимита ст. 217 НК РФ).
• Требуемая к возврату сумма.

ФНС проведет камеральную проверку (3 месяца) и вернет деньги на карту налогоплательщика.

Ключевой правило 2026 года: компенсации при увольнении (кроме за отпуск) не облагаются НДФЛ в пределах 3-х (6-и для Севера) средних месячных заработков. Любая сумма сверх лимита — облагается. Компенсация за неиспользованный отпуск — всегда облагается.

Грамотный расчет на этапе расчетного листа, правильное заполнение кодов видов дохода в 6-НДФЛ (код 2760) и своевременная реакция на заявления сотрудников о возврате излишне удержанного налога — залог отсутствия проблем с ФНС и лояльности персонала.

Статья подготовлена на основании действующего Налогового кодекса РФ (ст. 21###0), Трудового кодекса РФ (ст. 140, 178, 278), Постановления Правительства № 922, разъяснений Минфина России и ФНС России, актуальных на .