Вопрос отражения штрафных санкций, пени и неустоек, начисленных налоговыми органами, остаётся актуальным для бухгалтеров и налогоплательщиков. Ниже рассмотрены нормативные основы, порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учёте, типовые проводки и практические примеры.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – ст; 270 (п. 2) прямо указывает, что суммы административных штрафов и пени, начисленных за нарушение налогового законодательства, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
- ПБУ 10/99 «Расходы организации» – определяет, какие затраты относятся к прочим расходам и могут быть отнесены на счёт 91.2.
- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта – счёт
68«Расчёты по налогам и сборам» и счёт91.2«Прочие расходы» используются для отражения штрафов и пени. - Методические рекомендации Минфина России (письма от № 03-03-06/1/12345 и др.) – разъясняют порядок начисления и уплаты штрафных санкций.
Отличие бухгалтерского и налогового учёта штрафов
| Показатель | Бухгалтерский учёт | Налоговый учёт (налог на прибыль) |
|---|---|---|
| Отнесение к расходам | Да – как прочие расходы (счёт 91.2) | Нет – запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ |
| Влияние на налоговую базу | Не влияет напрямую (учитывается в финансовой отчётности) | Не уменьшает налоговую базу |
| Счёт учёта задолженности | Счёт 68 (расчёты по налогам и сборам) | Не применяется (в налоговом учёте нет отдельного счёта) |
Таким образом, штрафы и пени отражаются в бухгалтерском учёте, но не учитываются при расчёте налога на прибыль.
Порядок отражения в бухгалтерском учёте
Начисление штрафа/пени
Когда налоговый орган выносит решение о наложении штрафа или начислении пени, бухгалтер делает следующую запись:
Дт 91.2 «Прочие расходы» – сумма штрафа/пени
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – сумма штрафа/пени
Это увеличивает прочие расходы (отражаются в отчёте о финансовых результатах) и одновременно формирует задолженность перед бюджетом.
Уплата штрафа/пени
При фактической уплате суммы в бюджет проводка выглядит так:
Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – сумма уплаты
Кт 51 «Расчётный счёт» – сумма уплаты
После этой операции задолженность по счёту 68 погашается.
Возврат излишне удержанных сумм
Если successivamente суд отменяет решение налогового органа и организация получает обратно излишне удержанные деньги (включая штраф и пени), то:
Дт 51 «Расчётный счёт» – сумма возврата
Кт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – сумма возврата
А ранее начисленные прочие расходы (счёт 91.2) подлежат корректировке:
Дт 68 «Расчёты по налогам и сборам» – сумма возврата
Кт 91.2 «Прочие расходы» – сумма возврата
В результате финансовый результат корректируется в сторону увеличения прибыли.
Отражение в налоговом учёте (налог на прибыль)
Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, суммы штрафов, пени и неустоек, начисленных за нарушение налогового законодательства, не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Это означает, что:
- При расчёте налога на прибыль эти суммы не вычитаются из доходов;
- В декларации по налогу на прибыль (лист 02, приложение 2) строка 205 «Прочие расходы» не заполняется данными о штрафах и пени;
- Однако штрафы и пени по налогам всё равно отражаются в бухгалтерской отчётности (форма № 1) и влияют на чистую прибыль организации.
Исключение составляют штрафы, связанные с хозяйственной деятельностью и не являющиеся налоговыми санкциями (например, штрафы за нарушение трудового законодательства). Такие суммы могут учитываться в расходах по налогу на прибыль, если они прямо не запрещены НК РФ.
Примеры проводок в 1С:Бухгалтерия 8.3
Начисление штрафа за несвоевременную подачу декларации по НДС
Дт 91.2 Кт 68 – 50 000,00 руб. (штраф)
Уплата штрафа в бюджет
Дт 68 Кт 51 – 50 000,00 руб.
Начисление пени по недоимке по налогу на прибыль
Дт 91.2 Кт 68 – 12 300,00 руб. (пени)
Возврат излишне удержанной суммы после решения суда
Дт 51 Кт 68 – 62 300,00 руб. (возврат штрафа + пени)
Дт 68 Кт 91.2 – 62 300,00 руб. (корректировка ранее начисленных расходов)
В 1С эти операции можно оформить через документы «Операция» (тип «Прочие расходы») и «Платёжное поручение» с указанием соответствующих счетов.
Практические рекомендации бухгалтеру
- Своевременно фиксировать решения налоговых органов. Дата вынесения решения – момент, с которого начинается начисление штрафа/пени и отражается в бухгалтерском учёте.
- Использовать субсчёты счёта 68. Для удобства аналитики можно открыть субсчёты 68.01 (НДС), 68.02 (налог на прибыль), 68.03 (имущественные налоги) и т.д., а также субсчёт 68.Штрафы.
- Регулярно сверять задолженность по счёту 68 с данными налоговой инспекции. Это позволит избежать ошибок при уплате и при возможном возврате средств.
- Не пытаться уменьшить налог на прибыль за счёт штрафов. Такие действия могут быть расценены как нарушение НК РФ и повлечь доначисление налога, пени и штрафы.
- При получении судебного акта об отмене решения налогового органа сразу же проводить корректировку проводок. Это обеспечит корректность финансовой отчётности и избежит лишних налоговых рисков.
- Штрафы и пени, начисленные налоговыми органами, учитываются в бухгалтерском учёте как прочие расходы (счёт 91.2) и одновременно увеличивают задолженность по налогам (счёт 68).
- В налоговом учёте по налогу на прибыль такие суммы не уменьшают налоговую базу и не отражаются в декларации по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).
- Правильное отражение требует своевременного начисления, корректных проводок и регулярной сверки с данными налоговых органов.
- В случае отмены решения налогового органа необходимо выполнить обратные проводки, чтобы вернуть ранее начисленные прочие расходы и погасить задолженность.
Соблюдение указанных правил позволит организации корректно отражать штрафные санкции в финансовой отчётности и избежать налоговых рисков, связанных с неправомерным уменьшением налога на прибыль.