Вопрос о том‚ можно ли включать в состав расходов при налогообложении прибыли выплаты‚ осуществляемые работодателем за свой счёт (пособия по временной нетрудоспособности‚ выходные пособия‚ единовременные выплаты при выходе на пенсию и т.п.)‚ остаётся актуальным для бухгалтеров и налоговых консультантов. Ниже рассмотрены основные положения законодательства‚ практика налоговых органов и судебная практика за 2024‑2026 гг.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ – статья 252 (расходы‚ учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль).
- Письма Минфина России и разъяснения ФНС по вопросам учёта выплат работникам.
- Судебная практика – постановления Президиума ВАС РФ‚ решения арбитражных судов.
Какие пособия могут быть признаны расходами?
Пособия по временной нетрудоспособности (больничные)
Согласно разъяснениям ФНС (КонсультантПлюс‚ сентябрь 2026 г.)‚ расходы по выплате пособия за первые три дня нетрудоспособности относятся к «прочим расходам‚ связанным с производством и (или) реализацией» и могут быть учтены при налогообложении прибыли‚ если:
- первые два дня болезни приходятся на рабочие дни;
- выплата осуществляется за счёт средств работодателя (не за счёт ФСС).
Если первые два дня нетрудоспособности выпадают на выходные или праздничные дни‚ такие выплаты не считаются расходами для целей налога на прибыль.
Единовременные выплаты при выходе на пенсию
Президиум ВАС РФ указал‚ что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям‚ а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда (КонсультантПлюс‚ 2026). Таким образом‚ такие выплаты не могут быть отнесены к расходам при налогообложении прибыли.
Выходные пособия при увольнении
Налоговый орган исключил из расходов компенсационные выплаты (выходные пособия) работникам при увольнении по соглашению сторон (КонсультантПлюс‚ 2026). Следовательно‚ выходные пособия также не учитываются в составе расходов по налогу на прибыль.
Материальная помощь и другие социальные выплаты
Материальная помощь работникам может быть не облагаема налогом на прибыль‚ если источником её выплаты является чистая прибыль компании и выплата соответствует условиям‚ установленным внутренними локальными актами (nalog-nalog;ru‚ 2026). В остальных случаях такие выплаты рассматриваются как прочие расходы и могут быть учтены‚ если они экономически обоснованы и документально подтверждены.
Практический порядок учёта расходов
- Документальное оформление – необходимы приказы о выплате пособия‚ расчётные листки‚ справки о нетрудоспособности‚ соглашения о выходном пособии и т.д.
- Бухгалтерский учёт – расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (subконто «Расходы на оплату труда») либо на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» в зависимости от вида выплаты.
- Налоговый учёт – при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включаются только те суммы‚ которые прямо предусмотрены ст. 252 НК РФ как расходы‚ связанные с производством и реализацией продукции‚ работ‚ услуг.
- Налоговая отчётность – в декларации по налогу на прибыль (форма 0000002) отражаются в строке «Прочие расходы» те суммы‚ которые признаны расходами в соответствии с вышеуказанными критериями.
- Пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни‚ оплачиваемые за счёт работодателя и приходящиеся на рабочие дни‚ можно учитывать в расходах по налогу на прибыль.
- Единовременные выплаты при выходе на пенсию‚ надбавки к пенсиям и выходные пособия при увольнении не являются расходами‚ уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.
- Материальная помощь и другие социальные выплаты могут быть учтены‚ если они отвечают критериям экономической обоснованности и документально подтверждены.
- Для минимизации рисков рекомендуется:
- сохранять все первичные документы‚ подтверждающие факт и основание выплаты;
- согласовывать порядок выплат с внутренними локальными актами (коллективный договор‚ положение о премировании и т.п.);
- проводить предварительный налоговый анализ перед осуществлением значительных социальных выплат.
Соблюдение указанных положений позволит корректно формировать налоговую базу по налогу на прибыль и избежать доначислений со стороны налоговых органов.
Информация актуальна на 10 сентября 2026 г.