Дата актуализации информации: 21:30:01 ().

Нормативная база

• Статья 250 НК РФ – определяет состав внереализационных доходов организаций.
• Письмо Минфина России от N 03-03-06/1/280 – разъясняет порядок признания доходов от аренды для целей налогообложения прибыли.
• Постановление Конституционного Суда РФ от N 10‑П – уточняет отдельные положения ст. 250 НК РФ в части доходов образовательных учреждений.
• КонсультантПлюс, Готовое решение: «Как заполнить декларацию по налогу на прибыль» (2026) – практические рекомендации по отражению арендных доходов в декларации.

Что относится к внереализационным доходам от аренды?

Согласно ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся, в частности:

• доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование и транспортные средства;
• доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации (патентные лицензии, товарные знаки и т.д.).

Важно: если аренда имущества является основным видом деятельности организации, такие доходы учитываются как доходы от реализации (стр. 010 Приложения №1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль). Если же аренда – вспомогательная илиная операция, доходы относятся к внереализационным (стр. 100 того же приложения).

Учет в бухгалтерском и налоговом учете

Счета учета

• Счет 91 «Прочие доходы и расходы» – используется для отражения внереализационных доходов и связанных с ними расходов.
• Счет 90 «Продажи» – применяется, если аренда признана основной деятельностью (доходы от реализации).

Проводки при получении арендной платы

1. Получение предоплаты за аренду:
   
   Дт 51 (или 52) Кт 91.01 – отражение поступления денежных средств;
   
   Дт 91.01 Кт 91.02 – признание дохода в периоде, к которому относится арендный период (если предоплата относится к будущим периодам).
2. Ежемесячное начисление арендной платы (если договор предусматривает постоплату):
   
   Дт 62 Кт 91.01 – отражение дебиторской задолженности;
   
   Дт 91.01 Кт 91.02 – признание дохода за отчетный период.
3. Возникновение расходов, связанных с арендным имуществом (амортизация, ремонт, налог на имущество):
   
   Дт 91.02 Кт 02 (амортизация) или Дт 91.02 Кт 10/41/43 (материалы, услуги) – отнесение расходов к внереализационным.

Пример проводки за месяц

Организация сдает в аренду офисное помещение. Ежемесячная арендная плата – 150 000 руб. (без НДС). Амортизация помещения – 30 000 руб. в месяц.

Дт 62 Кт 91.01 150 000 – начислена дебиторская задолженность за аренду
Дт 91.01 Кт 91.02 150 000 – признан внереализационный доход
Дт 91.02 Кт 02 30 000 – отнесена амортизация к внереализационным расходам

Отражение в декларации по налогу на прибыль

В зависимости от классификации дохода:

• Доход от реализации (основная деятельность): строка 010 Приложения №1 к листу 02 декларации.
• Внереализационный доход: строка 100 того же приложения.

Пример заполнения (данные условные):

Показатель	Сумма, руб.
Доходы от реализации (стр. 010)	0
Внереализационные доходы (стр. 100)	1 800 000
Внереализационные расходы (стр. 110)	360 000
Налоговая база (стр. 210)	1 440 000

Особенности учета при УСН

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), доходы от аренды также включаются в налоговую базу, но порядок их отражения зависит от выбранного объекта налогообложения:

• При объекте «Доходы» – арендные поступления учитываются в составе доходов (стр. 020 декларации по УСН).
• При объекте «Доходы минус расходы» – арендные доходы включаются в доходы, а связанные с ними расходы (амортизация, ремонт, налог на имущество) – в расходы.

Важно: при УСН не ведется отдельный учет внереализационных и реализационных доходов; все доходы суммируются в одной строке декларации.

Практические рекомендации

1. Определите, является ли аренда основным видом деятельности вашей организации. Это влияет на выбор счета учета (90 или 91) и строку декларации.
2. Ведите аналитический учет по договорам аренды: номер договора, контрагент, предмет аренды, срок, размер платы, условия предоплаты/постоплаты.
3. Регулярно сверяйте начисленную арендную плату с фактически полученными платежами, отражая разницы в виде дебиторской/кредиторской задолженности.
4. Включайте в состав внереализационных расходов все затраты, непосредственно связанные с содержанием сдаваемого в аренду имущества (амортизация, налог на имущество, текущий ремонт, коммунальные услуги, если они не возмещаются арендатором).
5. При изменении условий договора (например, предоставление беспроцентного займа арендатору) оцените возможность возникновения материальной выгоды, которая также подлежит включению во внереализационные доходы (см. Письмо Минфина от N 03-03-06/1/280).

Внереализационные доходы от сдачи имущества в аренду представляют собой важную составляющую налоговой базы по налогу на прибыль. Их правильный учет требует:

• четкого определения характера деятельности (основная или вспомогательная);
• использования соответствующих счетов бухгалтерского учета (90 или 91);
• корректного отражения в налоговой декларации (строка 010 или 100 Приложения №1 к листу 02);
• учета особенностей при применении УСН.

Соблюдение указанных положений позволит избежать ошибок в расчете налога на прибыль, обеспечить прозрачность финансовой отчетности и минимизировать риски при налоговых проверках.

---

Статья подготовлена на основе информации из открытых источников и актуального законодательства на дату .