Дата публикации:
Субсидии – это финансовая помощь, предоставляемая государством юридическим и физическим лицам для компенсации определённых затрат или стимулирования конкретных видов деятельности․ Вопрос о том, как субсидии влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)․ В данной статье рассмотрены основные нормы, судебная практика и практические рекомендации по отражению субсидий в бухгалтерском и налоговом учёте․
Нормативная база
- Статья 251 НК РФ – перечисляет доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль․ К таким доходам относятся, в частности, субсидии, полученные из федерального бюджета в связи с неблагоприятной ситуацией (например, пандемия)․
- Пункт 4․1 статьи 271 НК РФ – устанавливает порядок признания внереализационных доходов․ Субсидии, получаемые в рамках возмездного договора, могут рассматриваться как внереализационный доход, если иное не предусмотрено законом․
- Постановление Правительства РФ от № 1780 – регламентирует порядок предоставления субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ, включая гранты в форме субсидий․
Как учитывать субсидии в налоговом учёте
Субсидии на возмещение затрат
Если субсидия предоставляется на возмещение фактически понесённых расходов (например, компенсация затрат на оплату труда, аренду, приобретение материалов), то:
- На дату получения субсидии в бухгалтерском учёте формируется запись:
Дт 76 Кт 91․01 – прочие доходы (внереализационный доход) в размере полученной суммы․ - В налоговом учёте эта сумма не включается в состав внереализационных доходов, если субсидия направлена на компенсацию затрат, которые уже учтены в расходах (п․ 4․1 ст․ 271 НК РФ)․
- Соответственно, налоговая база по налогу на прибыль не увеличивается на сумму субсидии․
Субсидии на финансирование приобретения амортизируемого имущества
Когда субсидия направлена на покупку, создание или модернизацию основных средств, порядок учёта отличается:
- Полученные средства увеличивают стоимость приобретаемого объекта (счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы») или напрямую увеличивают уставный капитал, если это предусмотрено условиями предоставления․
- Амортизация такого имущества рассчитывается от его полной стоимости, включая часть, профинансированную за счёт субсидии․
- В налоговом учёте доходы от субсидии не признаются, поскольку они уже учтены в увеличении стоимости актива, а следовательно, в расходах будущих периодов (амортизация)․
Субсидии на возмещение недополученных доходов
Если субсидия компенсирует недополученную прибыль (например, из‑за регулируемых цен), то:
- Согласно п․ 1 ст․ 251 НК РФ, такие доходы не учитываются при определении налоговой базы․
- В бухгалтерском учёте они отражаються как прочие доходы (счёт 91․01) на дату получения, но в налоговом учёте исключаются из базы по налогу на прибыль․
Судебная практика
Суды неоднократно подтверждали, что субсидии, полученные на возмещение затрат, не должны увеличивать налоговую базу:
- Решение Арбитражного суда города Москвы от – налогоплательщик неправомерно занизил базу, вычитая субсидию из расходов; суд указал, что субсидия не является доходом, если она компенсирует фактически понесённые затраты․
- Определение Верховного суда РФ от – подтвердил, что субсидия, полученная на компенсацию страховых взносов, не подлежит включению во внереализационные доходы․
- Постановление ФАС Западно‑Сибирского округа от – признал правомерным отнесение субсидий на выплату зарплат к счёту 91․01, но исключил их из налоговой базы по прибыли․
Практические рекомендации для бухгалтеров
- Определить цель субсидии – возмещение затрат, финансирование имущества или компенсация недополученных доходов․
- Выбрать правильный счёт учёта:
- 91․01 – прочие доходы (внереализационные) для субсидий на возмещение затрат и недополученных доходов;
- 08 – вложения во внеоборотные активы для субсидий на приобретение основных средств;
- 80 – уставный капитал, если субсидия увеличивает уставный капитал по условиям договора․
- В налоговом учёте не включать субсидию в доходы, если она направлена на возмещение фактически понесённых расходов или недополученных доходов (п․ 1 ст․ 251 НК РФ);
- При получении субсидии на приобретение амортизируемого имущества увеличивать стоимость объекта и начислять амортизацию от полной стоимости․
- Сохранять всю документацию (договор о предоставлении субсидии, акты приёма‑передачи, расчётные ведомости) – она потребуется при налоговой проверке․
- Консультироваться с налоговыми органами в случае нестандартных условий предоставления субсидии (например, частичное возмещение НДС)․
Субсидии, предоставляемые государством, являются важным инструментом поддержки бизнеса, но их учёт в налоговой сфере требует внимательного подхода․ Основное правило – субсидии, направленные на возмещение фактически понесённых затрат или недополученных доходов, не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль․ При финансировании приобретения амортизируемого имущества субсидия увеличивает стоимость актива, а её влияние на налоговую базу реализуется через амортизационные отчисления․ Соблюдение положений НК РФ, учёта судебной практики и правильного документооборота позволит избежать налоговых рисков и корректно отразить государственную поддержку в финансовой отчётности․
Статья подготовлена на основе информации из открытых источников, действующей редакции Налогового кодекса РФ и судебной практики на ․