Упрощенная система налогообложения (УСН) с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» остается одним из самых популярных специальных режимов для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей (ИП). Данная статья систематизирует ключевые правила применения режима, актуальные изменения 2025–2026 годов и практику учета расходов на основе актуального налогового законодательства и судебной практики.

Общие принципы и объект налогообложения

Суть режима заключается в том, что налоговая база формируеться как разница между полученными доходами и документарно подтвержденными, экономически обоснованными расходами, включенными в закрытый перечень ст. 346;16 НК РФ.

• Налоговая база: Доходы (по кассовому методу) минус Расходы (по кассовому методу).
• Базовая ставка: 15% (ст. 346.20 НК РФ).
• Минимальный налог: 1% от доходов (уплачивается, если расчетный налог «доходы минус расходы» оказывается меньше 1% от доходов).
• Метод учета: Исключительно кассовый. Доход учитывается в день получения денег (или имущества/перечисления на счет), расход, в день фактической оплаты (п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Ключевые изменения 2025–2026 годов

С 1 января 2025 года и в 2026 году вступили в силу существенные поправки, затрагивающие УСН «Доходы минус расходы».

Учет страховых взносов ИП в расходах (с 2025 года)

Согласно изменениям, ИП, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», вправе учитывать в составе расходов сумму уплаченных страховых взносов (за себя и за сотрудников). Ранее для данного объекта налогообложения взносы не уменьшали базу УСН (в отличие от объекта «Доходы», где они уменьшают сам налог). Теперь это полноценный расход по кассовому методу в день перечисления средств в бюджет.

Изменения в расчете страховых взносов (2026 год)

С 2026 года меняется порядок расчета страховых взносов для индивидуальных предпринимателей. Это косвенно влияет на УСН «Доходы минус расходы», так как меняется сумма расхода, которую ИП может принять в налоговый учет. Необходимо следить за новыми порогами и ставками для корректного планирования налоговой базы.

Авансы самозанятым: момент учета расхода

Важный момент для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы», нанимающих самозанятых (НПД). Расход по авансу самозанятому учитывается в день фактической оплаты аванса, а не в момент принятия акта/работы. Однако итоговый расход по договору ГПХ с самозанятым формируется только после получения результата труда (акта приема-передачи). Если аванс выдан, а работа не выполнена, аванс подлежит возврату, и расход не подтверждается.

Закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК РФ)

Признать расход можно только в том случае, если он прямо указан в ст. 346.16 НК РФ. Основные группы:

1. Материальные расходы: закупка товаров, сырья, материалов, топлива, энергии (п. 1).
2. Трудовые расходы: заработная плата, выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ), страховые взносы на них (п. 2, 3). Важно: с 2025 г. ИП включают сюда свои взносы.
3. Амортизация: на основные средства и нематериальные активы, принятые к учету в налоговые цели (п. 4). Линейный метод, сроки полезного использования, по классификатору.
4. Аренда и лизинг: платежи по договорам аренды имущества, лизинга (п. 5).
5. Расходы на реализацию: доставка, таможенные пошлины, комиссионные, реклама (п. 6, 7, 12).
6. Прочие расходы: проценты по кредитам/займам (в пределах норм ст. 346.16), обучение, командировочные, представительские (в пределах 4% от фонда оплаты труда), НДС, удержанный у покупателей (п. 8–11, 13–18).

Сложные ситуации учета расходов: практика 2025–2026 гг.

Себестоимость товаров: период отнесения

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ (применяемого к УСН через ст. 346.15 НК РФ), издержки учитываются в периоде их отнесения. Себестоимость товара, реализованного в 2025 году, нельзя учесть в расходах 2026 года. Расход на закупку товара учитывается в момент оплаты поставщику, но «работает» на уменьшение базы только при одновременном выполнении двух условий:

1. Товар оплачен поставщику (кассовый метод);
2. Товар реализован (перешел право собственности к покупателю).

Если товар оплачен в 2025 г., а продан в 2026 г. — расход уходит в базу 2026 года. Если продан в 2025 г., а оплачен поставщику в 2026 г. — расход уходит в базу 2026 года (потому что кассовый метод для расходов приоритетен).

Приобретение основных средств/товаров к концу года

Ситуация: ИП на УСН «Доходы минус расходы» в 2025 году приобрел объект (товар/ОС), но реализовать его не успел. Планирует продажу в 2026 году.

• Товар: Расход по оплате поставщику учтется в 2026 году (в год реализации), так как до момента продажи расход «висит» в незавершенном цикле.
• Основные средства: Учет идет через амортизацию. Начинать начисление амортизации нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету. В 2026 году амортизация пойдет в расходы полностью.

Переход на ОСНО: учет неоплаченных расходов

При переходе с УСН на общую систему (ОСНО) возникает вопрос по расходам, возникшим на УСН, но оплаченным уже на ОСНО. По мнению судов (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), учет таких расходов на ОСНО возможен только в случаях, когда налогоплательщик имел право на их учет по УСН, но не успел это сделать из-за смены режима. Важно зафиксировать такие расходы в налоговом учете УСН за последний период применения режима (например, в декларации за 9 месяцев или год, если переход с 1 января).

Расчет и уплата налога: авансовые платежи и итоговый расчет

Период	Срок уплаты авансового платежа	Срок сдачи декларации и уплаты итогового налога
1 квартал	28 апреля	Декларация, до 25 апреля г.г. Налог — до 28 апреля г.г.
Полугодие	28 июля
9 месяцев	28 октября
Год (итоговый)	—

Формула авансового платежа: (Накопленные доходы — Накопленные расходы) × 15%.
Формула итогового налога: (Годовые доходы — Годовые расходы) × 15%, Сумма авансовых платежей за год.

Минимальный налог (1% от доходов): Сравнивается с итоговым налогом за год. Если налог «доходы минус расходы» < 1% доходов, платится 1%. Авансовые платежи за год зачитываются в счет минимального налога.

Ограничения для применения режима (ст. 346.12, 346.13 НК РФ)

Перед выбором объекта «Доходы минус расходы» проверьте соответствие критериям:

• Доход за 9 месяцев текущего года не превышает 150 млн руб. (с 2025 г. порог индексируется).
• Среднесписочная численность сотрудников не более 130 человек.
• Остаточная стоимость основных средств не более 150 млн руб..
• Доля участия других организаций в капитале не более 25% (кроме спец. фондов/некоммерческих).
• Отсутствие филиалов и представительств.
• Деятельность не входит в перечень запрещенных для УСН (банки, страховщики, залоговые ломбарды, производство подакцизных товаров и др.).

Типичные ошибки и риски проверок

• Учет расходов не из ст. 346.16 НК РФ: Любые расходы, не прописанные в Кодексе (например, штрафы, пени, безвозмездные передачи, расходы на приобретение прав на земельные участки), — недопустимы.
• Нарушение кассового метода: Учет расхода по накладной/акту без подтверждения оплаты (платежного поручения, выписки со счета).
• Недокументированность: Отсутствие первичных документов (договор, счет, УПД, чек ККТ, акт приема-передачи) в установленной форме.
• Неэкономическая целесообразность: Инспекция может отбросить расходы, если они не связаны с получением дохода или завышены по сравнению с рыночными ценами (п. 1 ст. 252 НК РФ применяется по аналогии).
• Игнорирование минимального налога: Неуплата 1% от доходов, если расходы «съели» всю базу.

Советы по оптимизации на 2025–2026 годы

1. Планируйте оплаты поставщикам: Поскольку метод кассовый, сдвиг оплаты на может перенести расход в следующий налоговый период (квартал/год);
2. Максимизируйте учет взносов (для ИП): С 2025 года своевременно перечисляйте взносы за себя — это прямой расход 15% (экономия 15% от суммы взносов).
3. Работа с самозанятыми: Оформляйте отношения по ГПХ, получайте чеки в приложении «Мой налог» сразу после оплаты. Учитывайте расход в день оплаты.
4. Амортизация как инструмент: Приобретение ОС в конце года позволяет начать начисление амортизации с 1 января следующего года, сглаживая налоговую базу.
5. Мониторинг порогов: Ежемесячно сверяйте доходы за 9 месяцев с лимитом 150 млн руб. (с учетом дефлятора). Превышение ведет к потере права на УСН с начала следующего квартала.

Объект налогообложения «Доходы минус расходы» на УСН выгоден для бизнеса с высокой рентабельностью и значительной долей затрат (закупки, зарплаты, аренда, амортизация). Ключевым условием успеха — строгая дисциплина документооборота и понимание кассового метода учета. Изменения 2025 года (учет взносов ИП) сделали режим еще более привлекательным для индивидуальных предпринимателей. Однако необходимость вести учет расходов по закрытому перечню и риск уплаты минимального налога (1% от доходов) требуют постоянного контроля со стороны налогоплательщика или его бухгалтера.

---

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормы налогового законодательства могут меняться. Для принятия решений обратитесь к актуальной редакции НК РФ или к профессиональному налоговому консультанту.