Выбор метода учёта доходов и расходов при применении упрощённой системы налогообложения (УСН) напрямую влияет на размер налоговой базы и, следовательно, на сумму уплачиваемого налога. В зависимости от выбранного объекта налогообложения («Доходы» или «Доходы минус расходы») и способа признания операций (по начислениям или по оплате) бухгалтерия может существенно различаться.

Что такое метод начислений и метод оплаты?

• Метод начислений (по начислениям) – доходы и расходы признаются в тот момент, когда они возникают независимо от фактического движения денежных средств. То есть доход считается полученным в день отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуги, а расход – в день получения права на него (например, дата подписания акта выполненных работ или получения счёта‑фактуры).
• Метод оплаты (по оплате) – доходы и расходы учитываются только тогда, когда деньги фактически поступили на счёт или были выплачены. Доход признаётся в день поступления оплаты от покупателя, а расход – в день выплаты денег контрагенту.

Когда применяется каждый метод?

Согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе самостоятельно выбрать способ признания доходов и расходов:

1. Если объект налогообложения – «Доходы», метод учёта не влияет на налоговую базу (налог считается только от суммы полученных доходов). Тем не менее, выбор метода важен для внутреннего учёта и формирования отчётности.
2. Если объект – «Доходы минус расходы», метод учёта напрямую определяет, какие суммы войдут в налоговую базу в текущем отчётном периоде.

Выбор метода фиксируется в учётной политике организации и не может меняться в течение года без уважительной причины (например, переход на другой объект налогообложения).

Примеры учёта доходов и расходов

Пример 1. Доходы по методу начислений

ООО «СтройСервис» отгрузило строительные материалы покупателю 15 октября 2025 г. на сумму 500 000 руб. Оплата покупателем поступила 5 ноября 2025 г.

• По методу начислений доход признаётся 15 октября 2025 г. (дата отгрузки).
• По методу оплаты доход признаётся 5 ноября 2025 г. (дата поступления денег).

Пример 2. Расходы на зарплату по методу оплаты

ИП Иванов выплатил зарплату сотруднику за сентябрь 2025 г. 3 октября 2025 г. на сумму 80 000 руб.

• По методу оплаты расход признаётся 3 октября 2025 г. (дата выплаты).
• По методу начислений расход признавался бы в сентябре 2025 г. (период, за который начислена зарплата).

Последствия неправильного выбора метода

Несоблюдение выбранного способа учёта может привести к:

• неверному определению налоговой базы;
• доначислению налога, пени и штрафов при проверке налогового органа;
• необходимости подать уточнённую декларацию.

Кроме того, если организация превысит лимиты УСН (доходы более 150 млн руб. или среднесписочная численность более 130 человек), она теряет право на применение УСН и переходит на общую систему налогообложения (ОСН). В этом случае необходимо будет уплачивать НДС, налог на прибыль, налог на имущество и другие налоги, что значительно увеличивает налоговую нагрузку.

Изменения в законодательстве с

С 1 января 2026 г. вступили в силу несколько важных поправок, влияющих на учёт доходов и расходов при УСН:

1. Доходы по вкладам ИП. Доходы в виде процентов по банковским вкладам, открытым индивидуальным предпринимателем, теперь облагаються НДФЛ по ставке 13 % (или 15 % при доходе свыше 5 млн руб.) и не включаются в базу УСН, независимо от выбранного метода учёта.
2. Лимит освобождения от НДС. Порог, при котором плательщик УСН освобождается от уплаты НДС, снижен с 60 млн до 20 млн руб. годовых доходов. Это означает, что многие ИП и ООО, ранее не платившие НДС, теперь должны начислять и уплачивать его, если их доходы превышают 20 млн руб. за год.
3. Учёт доходов и расходов при АУСН. При применении автоматизированной УСН (АУСН) доход учитывается датой оплаты, даже если отгрузка была выполнена в период применения обычной УСН. Аналогично, расходы в виде зарплаты учитываются датой выплаты, независимо от периода начисления.

Практический совет для бухгалтеров и предпринимателей

Многие индивидуальные предприниматели действительно могут вести учётом без привлечения штатного бухгалтера или аутсорсинговой компании, особенно если:

• объект налогообложения – «Доходы» (тогда достаточно фиксировать поступления денежных средств);
• оборот не превышает новый лимит НДС (20 млн руб.);
• количество операций ограничено и не требует сложного расчёта расходов.

Однако при выборе объекта «Доходы минус расходы» и применении метода начислений рекомендуется вести более детальный учёт, чтобы избежать ошибок при определении налоговой базы.

• Метод учёта (по начислениям или по оплате) важен только при объекте «Доходы минус расходы».
• Выбор метода фиксируется в учётной политике и меняется только при существенных основаниях.
• С 2026 г. изменились правила налогообложения доходов по вкладам, лимит НДС и порядок учёта при АУСН – эти изменения необходимо учитывать при планировании налоговой нагрузки.
• Несоблюдение выбранного метода может привести к доначислениям и штрафам, а превышение лимитов УСН – к переходной на ОСН с соответствующим увеличением налоговой нагрузки.
• Для многих ИП ведение учёта самостоятельно возможно, но при сложных операциях и выборе объекта «Доходы минус расходы» целесообразно привлекать профессионального бухгалтера.

Понимание различий между методами начислений и оплаты, а также актуальных законодательных новшеств, поможет правильно построить налоговую политику и минимизировать риски при применении УСН.