Статья предназначена для тех, кто только начинает разбираться в налоговом учёте и хочет понять, что такое условный расход (доход) по налогу на прибыль, как он рассчитывается и где отражается в бухгалтерском учёте. В материале использованы актуальные нормативные положения (ПБУ 18/02, письма Минфина) и практические примеры, актуальные на 2025 год.

Что такое условный расход по налогу на прибыль?

Условный расход (или условный доход) по налогу на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) организации и отраженная в бухгалтерском учёте независимо от фактической налогооблагаемой прибыли. Другими словами, это «налог на прибыль в теории», который рассчитывается по ставке налога, установленной законодательством, и применяется для формирования отложенных налоговых активов и обязательств.

Понятие условного расхода/дохода введено Положением по бухгалтерскому учёту ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль». Оно позволяет разделить текущий налог на прибыль (который уплачивается в бюджет) от отложенных налоговых статей, возникающих из-за временных различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Правовая база

• ПБУ 18/02 «Учёт расходов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина РФ от № 114н).
• Письмо Минфина России от № 03-03-06/1/47786 – разъяснения по учёту расходов, относящихся к периодам до 2025 г., после повышения ставки налога на прибыль.
• Налоговый кодекс РФ, ст. 284 – ставка налога на прибыль организаций.

Как рассчитывается условный расход?

Формула условного расхода (УР) выглядит следующим образом:

УР = Прибыль (убыток) по бухгалтерскому учёту × Ставка налога на прибыль


Где:

 
Прибыль (убыток) по бухгалтерскому учёту – финансовый результат от операционной деятельности, отраженный в отчёте о финансовых результатах (стр. 2100 бухгалтерского баланса).
 
Ставка налога на прибыль – процент, установленный законодательством на дату расчёта. На 2025 год ставка составляет 20 % (федеральная часть 2 % + региональная часть, в среднем 18 %).


Пример:

 
Бухгалтерская прибыль за квартал – 200 000 руб.
 
Ставка налога на прибыль – 20 %.
 
Условный расход = 200 000 × 0,20 = 40 000 руб.

Если бухгалтерская прибыль отрицательная (убыток), условный доход рассчитывается аналогично, но с противоположным знаком (плюс в кредит счета 99).

Учёт условного расхода в бухгалтерии

Для отражения условного расхода (дохода) предусмотрены субсчета счета 99 «Прибыли и убытки»:


 
99.02.1 – Условный расход по налогу на прибыль (активный субсчет).
 
99.02.2 – Условный доход по налогу на прибыль (пассивный субсчет).
 
99.03 – Отложенные налоговые обязательства и активы (формируются на основе разницы между условным и текущим налогом).

Стандартная бухгалтерская запись при начислении условного расхода:

Дебет 99.02.1 – Условный расход по налогу на прибыль
Кредит 68 – Расчёты по налогам и сборам

При условном доходе (при убытке) запись обратная:

Дебет 68
Кредит 99.02.2 – Условный доход по налогу на прибыль


В конце отчётного периода разница между условным налогом и фактически начисленным текущим налогом отражается на субсчете 99.03 как отложенный налоговый актив или обязательство.

Пример полного цикла учёта за квартал


 
Организация получила бухгалтерскую прибыль 250 000 руб.
 
Ставка налога на прибыль – 20 %.
 
Условный расход = 250 000 × 0,20 = 50 000 руб.
 
Запись: Дт 99.02.1 50 000 Кт 68 50 000.
 
Фактически начислен текущий налог на прибыль (по налоговой базе) составил 45 000 руб.
 
Разница 5 000 руб. (условный – текущий) отражается как отложенный налоговый актив:
 
 Дебет 68 5 000
 Кредит 99.03 5 000
 
 
 
В отчёте о финансовых результатах показывается: 
 
Прибыль до налогообложения – 250 000 руб.
 
Текущий налог на прибыль – 45 000 руб.
 
Отложенный налоговый актив – 5 000 руб.
 
Чистая прибыль – 210 000 руб.
 
 
 
 
Отличие условного расхода от текущего и отложенного налога
 
 
 
Показатель
 
Условный расход/доход
 
Текущий налог на прибыль
 
Отложенный налоговый актив/обязательство
 
 
 
Основание расчёта
 
Бухгалтерская прибыль × ставка
 
Налоговая база × ставка
 
Разница между условным и текущим налогом
 
 
 
Когда отражается
 
В каждом отчётном периоде независимо от фактических выплат
 
В периоде, когда возникает налоговая обязанность
 
По окончании периода, когда выявлено временное различие
 
 
 
Счёт учёта
 
99.02.1 / 99.02.2
 
68 ( субсчет 68.02 )
 
99;03
 
 
 
Изменения с 
 
С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась с 18 % до 20 % (федеральная часть осталась 2 %, региональная – 18 %). В связи с этим:
 
 
Условный расход, рассчитываемый по старой ставке, больше не может быть учтён в текущем периоде для расходов, относящихся к периодам до 2025 г.
 
Согласно письму Минфина от № 03-03-06/1/47786, такие расходы можно отразить только в уточнённых налоговых декларациях за те периоды, к которым они относятся.
 
Для нового периода (с 2025 г.) условный расчёт производится уже с применением ставки 20 %.
 
 
Это важно учитывать при формировании отложенных налоговых статей: если у вас остались непроводимые расходы за 2024 год, их нужно перенести в уточнённую декларацию за 2024 год, а не пытаться «закрыть» их в 2025 году через условный расход.
 
Где отражается условный расход в отчётности?
 
В отчёте о финансовых результатах (форма № 2) условный расход не показывается напрямую, но его влияние видно через:
 
 
Строку «Текущий налог на прибыль» (уплаченный в бюджет).
 
Строку «Отложенный налоговый актив» или «Отложенный налоговый обязательство» (формируемый на субсчёте 99.03).
 
 
В пояснительной записке рекомендуется раскрыть:
 
 
Ставку налога на прибыль, использованную для расчёта условного расхода.
 
Сумму условного расхода (дохода) за отчётный период.
 
Сумму отложенных налоговых активов/обязательств и их динамику.
 
 
Частые ошибки новичков
 
 
Смешивание условного и текущего налога. Помните: условный рассчитывается от бухгалтерской прибыли, текущий – от налоговой базы.
 
Неправильный выбор субсчёта. При прибыли – дебет 99.02.1, при убытке – кредит 99.02.2.
 
Игнорирование изменений ставки с 2025 года. Все расчёты за периоды начиная с 2025 года должны использовать ставку 20 %.
 
Отсутствие отложенного налога в бухгалтерии. Разница между условным и текущим налогом обязательно отражается на субсчёте 99.03.
 
Несвоевременное уточнение деклараций. Если расходы относятся к периодам до 2025 г., их нельзя учесть в текущем периоде после повышения ставки.
 
 
Рекомендации для начинающих бухгалтеров
 
 
Всегда начинайте с определения бухгалтерской прибыли (убытка) за период.
 
Умножайте её на актуальную ставку налога на прибыль (проверяйте нормативные акты на дату расчёта).
 
Делайте проводку на субсчёт 99.02.1 (расход) или 99.02.2 (доход).
 
Сравните полученный условный налог с начисленным текущим налогом; разницу отнесите на 99.03.
 
В пояснительной записке отражайте ставку, суммы условного и текущего налога, а также движение отложенных налоговых статей.
 
Следите за изменениями законодательства (письма Минфина, НК РФ) – особенно за периодами перехода ставок.
 
 
Условный расход по налогу на прибыль – это фундаментальный инструмент бухгалтерского учёта, позволяющий разделить теоретический налог, рассчитываемый от бухгалтерской прибыли, от фактических налоговых выплат и отложенных налоговых статей. Понимание его расчёта и правильного отражения помогает избежать ошибок в налоговой декларации, обеспечить прозрачность финансовой отчётности и корректно планировать налоговое бремя организации.
 
Надеемся, что данное руководство поможет вам уверенно работать с условным расходом по налогу на прибыль и применять его на практике без лишних сложностей.