Единый налог при упрощенной системе налогообложения (УСН) — это основная плата, которую индивидуальные предприниматели (ИП) перечисляют в бюджет вместо ряда федеральных налогов (НДФЛ, налог на имущество, НДС — с оговорками). Ключевая особенность УСН «Доходы», возможность существенно сократить сумму к уплате за счет страховых взносов. В статье подробно разбираем механику уменьшения налога, актуальные лимиты на 2025–2026 годы, нюансы Автоматизированной УСН (АУСН) и частые ошибки.

Общий принцип уменьшения единого налога

Согласно ст. 346.21 НК РФ, ИП на УСН с объектом «Доходы» имеют право уменьшить исчисляемый налог (авансовые платежи) на сумму уплаченных страховых взносов за себя и сотрудников. Это не вычет из дохода, а прямое уменьшение суммы налога к перечислению.

• Что учитывается: фиксированные взносы за себя (пенсионные + медицинские ОМС), 1% с дохода свыше 300 000 руб. за себя, взносы за сотрудников (пенсионные, ОМС, ОСС, ВНС, ДНС).
• Когда учитывается: взносы должны быть фактически уплачены в календарном году (для авансовых платежей, в соответствующем отчетном периоде), но не позднее срока уплаты налога за год (25 апреля след. года).
• Порядок зачета: уменьшение производится в налоговом периоде (квартал, полугодие, 9 месяцев, год), в котором взносы были перечислены в бюджет (КБК).

Лимиты уменьшения: 50% против 100%

Размер возможного уменьшения зависит от вида УСН и категории плательщика.

Классическая УСН («Доходы»): максимум 50%

Для большинства ИП на классической УСН с объектом «Доходы» налог можно уменьшить не более чем на 50% от исчисляемой суммы.

Налог к уплате = Налог исчисленный ─ min(Уплаченные взносы; 50% × Налог исчисленный)

Оставшиеся 50% налога подлежат обязательной оплате деньгами. Неиспользованный остаток взносов (если они превысили 50% налога) не переносится на будущие периоды и не возвращается — он сгорает.

Автоматизированная УСН (АУСН «Доходы»): 100%

С 2023 года (ФЗ-426) и в 2025–2026 гг. для участников эксперимента по АУСН (переход добровольный, уведомление до 30 ноября т.г.) установлено полное уменьшение:

Налог к уплате = Налог исчисленный ─ Уплаченные взносы (в пределах 100%)

Если взносов хватает на покрытие 100% налога — платить налог не нужно. Излишек взносов также сгорает.

Объект «Доходы минус расходы» (15% / 5–20%)

При этом объекте механика иная: страховые взносы за сотрудников включаются в расходы (п. 3.1 ст. 346.16 НК РФ), а взносы за себя — уменьшают налог без лимита 50% (п. 6 ст. 346.21 НК РФ), но только в пределах налога, исчисленного с доходов, уменьшенных на расходы (без учета взносов за себя);

Какие взносы и в каком порядке зачитываются

Порядок зачета важен, если взносов мало и они не покрывают весь лимит (50% или 100%).

1. Взносы за сотрудников (зачет производится в первую очередь).
2. Фиксированные взносы за себя (пенсионная + медицинская части).
3. 1% с дохода свыше 300 000 руб. за себя (уплачивается до 1 июля след. года, зачитывается в налог за год, в котором получен доход).

Важно: Торговый сбор (для розницы/общепита без ККТ) и НДС (если ИП стал плательщиком НДС при доходах > 60 млн руб.) не уменьшают единый налог УСН. Торговый сбор уменьшает налог по ПСН, НДС зачитывается по своим правилам.

Сроки уплаты взносов для зачета в налог отчетного периода

Чтобы уменьшить авансовый платеж за I квартал, I полугодие или 9 месяцев, взносы должны быть перечислены в пределах этого отчетного периода.

• Квартал: взносы за янв–мар, уплаченные до 30 апреля (срок уплаты аванса за I кв.).
• Полугодие: взносы за янв–июн, уплаченные до 28 июля.
• 9 месяцев: взносы за янв–сен, уплаченные до 28 октября.
• Год: все взносы за год, уплаченные до 25 апреля след. года (в т.ч. 1% свыше 300 тыс.).

Нюанс 2025–2026 гг.: ФНС в разъяснениях подтверждает: уведомление о суммах авансовых платежей (сдаваемое до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом) нужно для резервирования сумм, но само уменьшение происходит по факту платежа взносов по КБК до срока уплаты аванса/налога.

Изменения 2025 года, актуальные для отчетности 2026 года (ФЗ-389, ФЗ-401)

С 1 января 2025 года вступили в силу кардинальные изменения по УСН, влияющие на расчет на 2025 год (сдача декларации до ) и планирование 2026 года.

Новые ставки и пороги доходов

Доход за год, млн руб.	Ставка «Доходы»	Ставка «Доходы-Расходы»	НДС
До 60	5% (баз. 6%)	5% (баз. 15%)	Освобожден
60 – 188,55	5% (баз. 6%)	5% (баз. 15%)	Плательщик НДС (ставка 5%/7%/20%)
188,55 – 450	10% (баз. 8%)	15% (баз. 20%)	Плательщик НДС
Свыше 450	20% (баз. 20%)	20% (баз. 20%)	Плательщик НДС

Примечание: Пороги 60 / 188,55 / 450 млн руб. индексируются ежегодно по дефлятору. Цифры выше — базовые на 2025 год.

Влияние на уменьшение налога

• При доходах свыше 60 млн руб. ИП становится плательщиком НДС. УСН сохраняется, но НДС уплачивается отдельно. Уменьшение единого налога УСН взносами остается в силе (50% или 100% для АУСН).
• Рост ставок УСН (до 10%, 20%) увеличивает «исчисленный налог», что позволяет зачесть большую абсолютную сумму взносов в рамках лимита 50%.
• Проценты по вкладам ИП (личным счетам) с 2025 г. четко исключены из дохода по УСН и ЕСХН (п. 1.1 ст. 346.15, ст. 346.43 НК РФ), что снижает налоговую базу и, соответственно, исчисленный налог.

Пошаговый алгоритм расчета налога к уплате (на примере 2025 года)

1. Определить доход за период (кв./полугодие/год) по кассовому методу.
2. Рассчитать исчисленный налог: Доход × Ставка (5%, 10%, 20% в зависимости от порога дохода на начало года/периода).
3. Определить лимит уменьшения: 50% от исчисленного налога (классика) или 100% (АУСН).
4. Суммировать уплаченные взносы за период (сотрудники → фикс. за себя → 1% свыше 300 тыс.).
5. Сравнить: Сумма взносов vs Лимит уменьшения. Берется меньшая величина.
6. Налог к уплате = Исчисленный налог − Сумма уменьшения.
7. Вычесть уже уплаченные авансы за предыдущие периоды текущего года.

Типичные ошибки, приводящие к долгам и пеням

• Оплата взносов «в ноль» по ЕНП: если на Едином налоговом платеже (ЕНП) есть долг по НДФЛ/НДС/пеням, взнос на ОПС/ОМС не зачислится — налог УСН не уменьшится. Всегда проверяйте баланс ЕНП перед сроками.
• Пропуск срока 1% взноса: 1% с дохода свыше 300 тыс. за 2025 год платится до . Если заплатить 02.07 — зачет в налог 2025 года невозможен (только в 2026 г.).
• Игнорирование лимита 50%: ИП платит огромные взносы за сотрудников, но налог УСН мал. Излишек сгорает. Планируйте фонд оплаты труда с учетом этого лимита.
• Ошибка в КБК: оплата взносов по старым или неверным КБК (например, без Кодекса дохода/КБК 182 1 02 02140…) ведет к тому, что ФНС не видит платеж для уменьшения налога.
• Несдача уведомления об авансе: с 2023 г. уведомление сдается раз в год (до 25 февраля) или по периодам. Без него налоговая может не «увидеть» аванс и начнет считать задолженность, даже если налог уменьшен до нуля.

Особенности АУСН (Автоматизированная УСН) в 2025–2026 гг.

АУСН «Доходы» доступна ИП без сотрудников (или с числом сотрудников до 5 чел., но тогда теряется право на 100% уменьшение — действует лимит 50%).

• Ставка: 6% (базовая), с 2025 г. — 5% (до 60 млн), 8% (60–188,55 млн) — по шкале ФЗ-389.
• Уменьшение: 100% за счет взносов за себя (фикс. + 1%). Взносы за сотрудников (если есть) зачисляются по общему правилу (в рамках 50% лимита, если сотрудники есть).
• Налоговый период: только год. Авансовых платежей нет. Декларация — до 25 апреля след. года.
• Учет: ведется в ФНС автоматически через онлайн-кассу/ЭДО/банк. ИП не ведет Книгу учета доходов (КУДиР).

Практический пример расчета (ИП на классической УСН «Доходы», 2025 год)

1. Исчисленный налог: 10 000 000 × 5% (ставка до 60 млн) = 500 000 руб.
2. Лимит уменьшения (50%): 500 000 × 50% = 250 000 руб.
3. Уплаченные взносы: 146 500 руб. (меньше лимита).
4. Налог к уплате: 500 000 − 146 500 = 353 500 руб.

Если бы это был АУСН: Налог к уплате = 500 000 − 146 500 = 353 500 руб. (разницы нет, так как взносов мало). Если бы доход был 3 млн, налог 150 000, взносы ~76 500. Классика: лимит 75 000, налог 75 000. АУСН: налог 73 500 (выгода 1 500 руб.).

Резюме и чек-лист для ИП

1. Определите свой режим: Классическая УСН (лимит 50%) или АУСН (лимит 100%, если нет сотрудников).
2. Планируйте выплаты взносов: перечисляйте фиксированные части равномерно по кварталам, чтобы закрывать авансовые платежи УСН.
3. Контролируйте ЕНП: долги по другим налогам «съедают» платежи на взносы.
4. Следите за порогами доходов: превышение 60 млн руб. включает НДС, превышение 188,55 млн — повышает ставку УСН до 10%/15% (что увеличивает лимит 50%).
5. Не забывайте про 1%: калькулируйте его заранее, платите до 1 июля след. года.
6. Сдавайте уведомление об авансах в срок (до 25 февраля на год или по кварталам).

Грамотное управление уменьшением единого налога, это легальный способ снизить нагрузку на бизнес до минимально возможных значений (до 0% при АУСН или до 2.5–3% эффективной ставки при классике). Используйте сервисы онлайн-бухгалтерии (Контур.Эльба, МойСклад, Небо и др.) для автоматического расчета авансов и контроля лимитов зачета взносов.

---

Статья подготовлена на основе НК РФ в редакции на 2025–2026 гг. (ФЗ-389, ФЗ-401, ФЗ-426). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или налоговому консультанту.