Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) был подписан в Астане 29 мая 2014 года. Он регулирует взаимодействие налоговых органов государств‑членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в вопросах налогообложения косвенных налогов (НДС, акцизов и аналогичных сборов) при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг между странами‑участницами.

Исторический контекст и предпосылки

До 2014 года в рамках Таможенного союза действовал Международный протокол от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе». С формированием ЕАЭС и вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе (29 мая 2014 г.) возникла необходимость актуировать нормы, учитывая расширение сферы экономической интеграции (включая услуги и электронную торговлю).

Для этого был принят Протокол о порядке взимания косвенных налогов 2014 года, который заменил предыдущий документ с 1 января 2015 года и внёс существенные изменения в механизм контроля и обмен информацией между налоговыми органами.

Основные положения Протокола

• Сфера применения – протокол регулирует налогообложение косвенных налогов при:
  • экспорте и импорте товаров;
  • выполнении работ;
  • оказании услуг (включая электронную форму предоставления услуг).
• Механизм взимания – косвенные налоги уплачиваются в государстве‑члене, где происходит потребление (принцип места потребления). Для этого налогоплательщик представляет в налоговый орган государства‑экспортера заявление и подтверждающие документы об уплате (или освобождении) налога в государстве‑импортере.
• Обмен информацией – налоговые органы государств‑членов обязаны в течение десяти рабочих дней после получения заявления и прилагаемых документов направлять подтверждение факта уплаты косвенных налогов (или иного порядка исполнения налоговых обязательств) в адрес запрашивающей стороны.
• Контроль за уплатой – создаётся система взаимного контроля: налоговый орган импортирующего государства проверяет достоверность предоставленных данных, а орган экспортирующего государства обеспечивает своевременное получение подтверждения.
• Особенности при оказании услуг в электронной форме – отдельная глава (введённая изменениями от 8 октября 2014 года) определяет порядок взимания косвенных налогов при предоставлении услуг через электронные сети, включая правила определения места оказания услуг и обязательства по уплате налога в государстве потребления.

Изменения и дополнения

После первоначального принятия Протокол подвергся ряду уточнений:

1. Международный протокол от 8 октября 2014 года – ввёл в действие с 1 января 2015 года поправки, касающиеся сроков предоставления документов и порядка электронного обмена информацией.
2. Протокол о внесении изменений в Договор о ЕАЭС от 29 мая 2014 года (часть о порядке взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме) – дополнительно регламентировал вопросы, связанные с цифровой торговлей и предоставлением услуг через интернет.
3. Редакция от 9 декабря 2022 года – актуализировала отдельные положения с учётом практики применения и изменений в национальном законодательстве государств‑членов.

Практическое применение

Для налогоплательщика, осуществляющего экспорт товаров из одного государства‑члена в другой, порядок действий выглядит следующим образом:

1. Экспортер готовит заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма утверждена налоговыми органами ЕАЭС).
2. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие факт уплаты НДС/акциза в государстве‑импортере (например, счёт‑фактура, декларация об уплате налога).
3. Заявление и документы направляются в налоговый орган государства‑экспортера (на бумажном носителе или в электронном виде).
4. Налоговый орган государства‑экспортера в течение десяти рабочих дней проверяет полученные данные и направляет подтверждение (или запрос на уточнение) в адрес налогового органа государства‑импортера.
5. После получения подтверждения налогоплательщик считает свои налоговые обязательства исполненными и может продолжать хозяйственную деятельность без риска двойного налогообложения.

Аналогичная процедура применяется при выполнении работ и оказании услуг, включая случаи, когда услуга предоставляется в электронной форме (например, доступ к облачным сервисам, онлайн‑курсы, подписки). В таких случаях место оказания услуги определяется по правилам, указанным в главе Протокола, касающейся электронных услуг.

Значение для Евразийского экономического союза

Протокол о порядке взимания косвенных налогов 2014 года выполняет несколько ключевых функций:

• Обеспечивает единство налогового пространства внутри ЕАЭС, препятствуя двойному налогообложению и налоговым лазейкам.
• Создаёт прозрачный механизм взаимного контроля между налоговыми органами, что повышает уровень доверия и снижает риски уклонения от уплаты налогов.
• Адаптирует налоговое законодательство к реалиям цифровой экономики, устанавливая чёткие правила для электронных услуг и онлайн‑торговли.
• Упрощает административные процедуры для бизнеса, сокращая время и затраты на оформление трансграничных операций.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов, принятый в 2014 году и subsequently изменённый, является важным элементом правовой базы Евразийского экономического союза. Он регулирует взаимодействие налоговых органов государств‑членов в сфере косвенного налогообложения при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая электронную форму предоставления услуг. Благодаря чётко прописанным срокам обмена информацией, механизму взаимного контроля и учёту специфики цифровой экономики, Протокол способствует созданию благоприятных условий для трансграничной торговли и инвестиций внутри ЕАЭС.