Возврат ошибочно уплаченных пеней (штрафов, пени) по налогам является частой ситуацией в бухгалтерской практике․ Ниже рассмотрен порядок действий, нормативное основание и примеры бухгалтерских проводок для коммерческих организаций и бюджетных учреждений․

Нормативное регулирование

• Статья 78 Налогового кодекса РФ – право налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пени и штрафов․
• Статья 79 НК РФ – порядок подачи заявления о возврате и сроки рассмотрения налоговым органом․
• Статья 80 НК РФ – обязамость налогового органа вернуть излишне уплаченные суммы в течение 10 дней с момента принятия решения․
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв․ Приказом Минфина РФ № 94н от ) – счета, используемые для отражения пеней и их возврата․

Этапы возврата пени

1. Выявление переплаты – сверка расчетов с ИФНС, выявление излишне уплаченной пени․
2. Подготовка заявления – составление заявления о возврате (или зачете) излишне уплаченной суммы, приложение копий платежных порталов и акта сверки․
3. Подача в ИФНС – подача заявления в налоговый орган (лично, через ТКС или почтой)․
4. Получение решения – налоговый орган выносит решение о возврате (или зачете) и направляет его плательщику․
5. Получение средств – зачисление возвращенной суммы на расчетный счет организации․
6. Бухгалтерское отражение – корректировка ранее сделанных записей по начислению и уплате пени․

Бухгалтерский учет пени до возврата

Для отражения начисления пени обычно используют следующие счета:

• 91․02 – «Прочие расходы» (дебет – увеличение расходов)․
• 68 – «Расчеты по налогам и сборам» (кредит – увеличение обязательства перед бюджетом)․

При начислении пени:

Дт 91․02 Кт 68 – начислено пени (расход и обязательство)․

При уплате пени в бюджет:

Дт 68 Кт 51 – уплачено пени (уменьшение обязательства, выбытие денежных средств)․

Бухгалтерский учет возврата пени

Возврат пени приводит к двум противоположным эффектам:

• увеличение денежных средств (дебет счета 51);
• уменьшение ранее признанных расходов по пени (кредит счета 91․02)․

Вариант записи – одновременное отражение обоих эффектов:

Дт 51 Кт 91․02 – получен возврат пени, уменьшение расходов․

Альтернативный вариант – две последовательные записи:

1. Получение денежных средств и уменьшение обязательства:

 Дт 51 Кт 68 – получено возврат пени, уменьшение обязательства перед бюджетом․
 

2. Сторно ранее начисленного расхода:

 Дт 91․02 Кт 68 – сторно начисленного пени (уменьшение расхода и обязательства)․
 

После выполнения этих записей сальдо по счету 91․02 уменьшится на сумму возвращенной пени, а счет 51 увеличится на ту же сумму․

Пример проводок

Организация начислила пени по налогу на прибыль в размере 13 212,60 руб․, уплатила их, а позже получила возврат той же суммы․

Операция	Дебет	Кредит	Сумма, руб․
Начисление пени	91․02	68	13 212,60
Уплата пени в бюджет	68	51	13 212,60
Получение возврата пени (вариант 1)	51	91․02	13 212,60
Получение возврата пени (вариант 2 – шаг 1)	51	68	13 212,60
Получение возврата пени (вариант 2 – шаг 2)	91․02	68	13 212,60

Особенности учета в бюджетных учреждениях

В бюджетных организациях используются счета раздельного учета (например, 853 – «Расчеты по платежам в бюджет», 303 – «Расчеты по налогам»)․ Типовые проводки при возврате пени выглядят так:

• При начислении пени: Дт 853 2 40129 292 Кт 853 2 30305 731 (увеличение расхода и обязательства)․
• При уплате пени: Дт 853 2 30305 731 Кт 853 2 30406 832 (уменьшение обязательства, выбытие средств)․
• При возврате пени: Дт 853 2 30406 832 Кт 853 2 40129 292 (получение средств и уменьшение ранее признанного расхода)․

Эти записи обеспечивают корректное отражение как движения денежных средств, так и изменения финансового результата учреждения․

Документальное оформление

Для подтверждения факта возврата необходимо иметь:

• Копию заявления о возврате (или зачете) излишне уплаченной пени․
• Решение налогового органа о возврате (или зачете)․
• Выписку по банковскому счету, подтверждающую зачисление суммы․
• Акт сверки расчетов с ИФНС (при наличии)․

Все документы хранятся в бухгалтерии не менее пяти лет после окончания финансового года, к которому они относятся․

Возврат пени по налогам – это стандартная процедура, требующая точного соблюдения нормативных требований и правильного бухгалтерского отражения․ Главное – своевременно выявить переплату, оформить заявление, получить решение налогового органа и отразить операцию в учете путем уменьшения ранее признанных расходов и увеличения денежных средств․ Применение представленных примеров проводок позволит избежать ошибок в бухгалтерской и налоговой отчетности․