Дата публикации: .

Штрафы, пени и неустойки – это санкции, возникающие при нарушении договорных или публично‑правовых обязательств. Их правильное отражение в бухгалтерском учете влияет на:

• формирование финансового результата;
• расчет налога на прибыль и УСН;
• необходимость начисления НДС;
• выбор аналитических счетов и субсчетов.

С введением Единого налогового счета (ЕНС) порядок начисления пеней изменился: теперь они рассчитываются на совокупное отрицательное сальдо по всем налогам и взносам, а не по каждому налогу отдельно. Ниже приведены типовые проводки, рекомендации по ведению аналитики и налоговые особенности, актуальные на 2026 год.

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ – ст. 330 (неустойка), ст. 15 (возмещение убытков), ст. 395 (проценты за пользование чужими деньгами).
2. Налоговый кодекс РФ – п. 2 ст. 270 (штрафы и пени, перечисляемые в бюджет, не учитываются в расходах по налогу на прибыль и УСН).
3. ФЗ от № 263‑ФЗ – введение ЕНС.
4. ФЗ от № 259‑ФЗ – актуализация порядка начисления пеней с (1/300 ключевой ставки до 30 дней, затем 1/150).
5. Приказ Минфина России от № 94н – план счетов (без изменений под ЕНС).

Разграничение санкций

Для корректного учета необходимо различать два вида санкций:

• Договорные (частноправовые) – неустойка, штраф, пеня, предусмотренные договором. Они возникают между сторонами сделки и могут быть включены в расходы/доходы при налогообложении прибыли (если не относятся к бюджетным платежам).
• Публично‑правовые – административные штрафы, пени по налогам и взносам, взимаемые государством. Они уплачиваются в бюджет и, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, не учитываются в расходах по налогу на прибыль и УСН.

От этого зависит:

• на каком счете отражать операцию (91.02 «Прочие расходы» или 99 «Прибыли и убытки»);
• нужно ли начислять НДС (НДС не начисляется на штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет);
• в какой момент признавать доход/расход (при начислении – в бухучете; при уплате – в денежных потоках).

Типовые проводки при ЕНС

В условиях ЕНС пени и штрафы по налогам (включая страховые взносы, администрируемые ФНС) консолидируются на субсчете 68 «ЕНС». Ниже представлены основные варианты.

Примечание: Пени по взносам «на травматизм», которые администрирует Социальный фонд России (СФР), не входят в ЕНС и учитываются отдельно (счет 69, субсчет «Травматизм»).

Особенности учета штрафов и пеней по налогу на прибыль

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ, штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет, не включаются в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли. Поэтому:

• Если штраф или пеня относится к налогу на прибыль (например, за несвоевременную уплату авансовых платежей), проводка делается через счет 99, а не 91.02;
• При расчете налога по УСН аналогичное правило применяется – такие суммы не учитываются в расходах по ст. 346.16 НК РФ.

Однако, если штраф является договорным (например, неустойка за нарушение срока поставки), его можно отнести к прочим расходам (счет 91.02) и учесть в налоговой базе, поскольку он не является платежом в бюджет.

НДС и штрафы/пеня

НДС не начисляется на суммы штрафов и пеней, уплачиваемые в бюджет, поскольку они не являются вознаграждением за товары, работы или услуги. Исключение составляют случаи, когда штраф выступает как часть договора и подлежит оплате контрагенту – тогда НДС может быть начислен в общем порядке (если операция облагается НДС).

Практические рекомендации по ведению аналитики

1. Откройте к счету 68 «Расчеты по ЕНС» отдельный субсчет «ЕНС – общая обязанность» для отражения совокупного сальдо (переплата/недоимка) и начисления пеней.
2. Для штрафов и пеней, связанных с налогом на прибыль, используйте субсчет 99 «Прибыли и убытки» (или аналитический субсчет 99.01 «Налоговые санкции»).
3. Ведите отдельный аналитический учет по виду санкции (штраф, пеня, неустойка) и по основанию (договорное нарушение, налоговое правонарушение). Это упрощает подготовку пояснений к бухгалтерской отчетности и ответов на запросы налоговых органов.
4. Регулярно сверяйте сальдо по субсчету 68 «ЕНС» с данными личного кабинета налогоплательщика – расхождения часто возникают из‑за неправильного распределения пеней по субсчетам конкретных налогов.
5. При формировании бухгалтерской справки о расходах, подтверждающей вычеты по налогу на прибыль, включайте только те суммы, которые не относятся к бюджетным штрафам и пени (договорные неустойки, проценты за пользование чужими деньгами и т.п.).

Пример проводки в бухгалтерском журнале

Ситуация: Организация получила уведомление ФНС о начислении пени за просрочку уплаты НДС в размере 12 000 руб. (ключевая ставка 7,5 %, просрочка 45 дней).

1. Начисление пени:

   Дебет 91.02 «Прочие расходы» — 12 000
   Кредит 68 «ЕНС» — 12 000
    

2. Уплата пени через расчетный счет:

   Дебет 68 «ЕНС» — 12 000
   Кредит 51 «Расчетный счет», 12 000
    

В налоговом учете по налогу на прибыль сумма 12 000 руб. не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Правильное отражение штрафов и пеней в бухгалтерском учете требует четкого понимания их природы (договорные vs публично‑правовые) и особенностей работы с Единым налоговым счетом. Основные выводы:

• Пени по налогам и взносам, администрируемым ФНС, начисляются на счет 68 «ЕНС» и отражаются в расходах через 91.02 (или 99 для пени по налогу на прибыль).
• Штрафы ФНС за налоговые правонарушения также учитываются через счет 99.
• Суммы, уплачиваемые в бюджет, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и УСН (п. 2 ст. 270 НК РФ).
• НДС на такие суммы не начисляется.
• Ведение аналитики по субсчетам 68 и 99 позволяет избежать расхождений с данными налоговых органов и упрощает подготовку отчетности.

Соблюдение указанных правил обеспечит достоверность бухгалтерской отчетности, минимизирует риски доначислений и штрафов со стороны контролирующих органов, а также позволит корректно планировать налоговую нагрузку организации.

---

Автор статьи: специалист по бухгалтерскому учету и налогообложению, 2026 год.