С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) процедура отражения расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете претерпела кардинальные изменения. На 2026 год ключевым принципом является разделение этапов: начисление обязательства (образование долга по конкретному налогу) и перечисление денежных средств (пополнение ЕНС). Ниже представлен подробный разбор типовых и специфических проводок, актуальных для текущего отчетного периода.
Ключевые счета учета при ЕНС/ЕНП
Для корректного отражения операций используются следующие основные счета:
- Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» — основной счет. Ведет субсчета по каждому виду налога (68.01 — НДС, 68.03 — Налог на прибыль, 68.09 — ЕНП и т.д.).
- Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для страховых взносов.
- Счет 51 «Расчетные счета» — списание денежных средств при перечислении ЕНП.
- Счета начисления расходов (20, 23, 25, 26, 44, 90, 91, 99 и др.) — дебит этих счетов отражает начисление налога как расходы или уменьшение прибыли.
Базовый алгоритм: Начисление → Перечисление (ЕНП)
Этап 1. Начисление налога (образование задолженности по конкретному КБК)
В момент начисления налога (по итогам налогового периода, авансового платежа, удержания НДФЛ) формируется задолженность по конкретному субсчету счета 68. Кредит 68.ХХ (где ХХ — код налога) показывает сумму к уплате.
| Операция | Дебет | Кредит | Комментарий |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль (текущий) | 99 | 68.03 | Применяется ПБУ 18/02 (учет ОНА/ОНО) |
| НДС к уплате | 90.3 / 76.АВ | 68.01 | Реализация / Авансы полученные |
| Налог на имущество организаций | 26 / 20 / 44 | 68.04 | В зависимости от объекта налогообложения |
| Страховые взносы | 20, 23, 25, 26, 44, 90, 91 | 69.01 / 69.02 / 69.03 | Начислены на фонд оплаты труда |
| НДФЛ (удержан у работника) | 70 / 76 | 68.02 | При выплате дохода |
| УСН (налог) | 99.11 | 68.11 | Для «Упрощенцев» |
Этап 2. Перечисление Единого налогового платежа (ЕНП)
Деньги перечисляются единым платежом на ЕНС. В бухучете это отражается переводом задолженности с «налоговых» субсчетов 68 на субсчет 68.90 «Единый налоговый платеж» (или 68.ЕНП) и последующим списанием с расчетного счета.
- Формирование ЕНП (перевод на ЕНС):
Дебет 68.ХХ (конкретный налог) — Кредит 68.90 (ЕНП)
Сумма: начисленный налог к уплате. - Перечисление денежных средств в бюджет:
Дебет 68.90 — Кредит 51
Сумма: фактически перечисленная сумма ЕНП.
Особенности учета по отдельным налогам в 2026 году
Налог на прибыль (ПБУ 18/02)
При применении ПБУ 18/02 (обязательно для большинства организаций) проводки усложняются учетом отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО).
- Д 99 К 68.03 — текущий налог на прибыль (расход периода).
- Д 09 / 77 К 68.03, изменение ОНА / ОНО (корреспондирующие счета зависят от политики учета).
- Д 68.03 К 68.90 — формирование ЕНП по налогу на прибыль.
Страховые взносы (Счет 69 → Счет 68.90)
С 2023 года взносы также идут через ЕНС. Схема:
- Начисление: Д 20/23/25/26/44/90/91 К 69.01 (пенс.), 69.02 (мед.), 69.03 (соц.).
- Формирование ЕНП: Д 69.01/02/03 К 68.90 (создается регламентной операцией).
- Оплата: Д 68.90 К 51.
НДФЛ: удержание и уплата
Сроки удержания и перечисления совпадают (день выплаты дохода).
- Д 70 (зарплата) / 76 (дивиденды, граждане) К 68.02, налог удержан.
- Д 68.02 К 68.90, формирование ЕНП.
- Д 68.90 К 51 — перечисление средств.
Налог на имущество организаций
Начисляется по итогам квартала/года.
- Д 26 (упр. расходы) / 20 (осн. произв.) / 44 (торг. расходы) К 68.04 — начисление авансовых платежей / годового налога.
- Д 68.04 К 68.90, формирование ЕНП.
Специфические ситуации и нестандартные проводки
Взаимозачет (погашение долга за счет переплаты)
Если у организации есть переплата по одному налогу (КБК) и задолженность по другому, возможно зачисление переплаты на погашение долга (взаимозачет).
- Плательщик (организация): Д 68.ХХ (долг) К 68;УУ (переплата) — погашение долга за счет переплаты.
- Третье лицо, рассчитавшееся за плательщика: Отражает взаимозачет через свои счета расчетов с бюджетом (обычно Д 68.ХХ К 76/51 в зависимости от основания).
Оплата налогов за счет средств учредителя / третьего лица
Если налог за организацию платит учредитель, участник или акционер, экономическая сущность операции определяет проводки:
| Вид отношения | Проводка в учете организации (плательщика налога) |
|---|---|
| Заем / Ссуда | Д 68.90 К 66 / 67 (заем у учредителя) → Д 66/67 К 51 (возврат долга) |
| Дарение | Д 68.90 К 98 (доход в виде безвозмездного получения имущества) |
| Вклад в уставный капитал | Д 68.90 К 75.01 (взнос учредителя) → Д 75.01 К 80 (увеличение УК) |
| Погашение задолженности организации перед учредителем | Д 75/76 К 68.90 (зачет требований учредителя к организации на погашение налога) |
Авансовые платежи и переплаты (Счет 68.90 — дебетовый баланс)
Если сумма перечисленного ЕНП превышает начисленные налоги, на субсчете 68.90 формируется дебетовый баланс (переплата/аванс).
- В балансе (Ф. №1) дебетовый баланс 68.90 отражается в строке 1250 «Прочие текущие активы» (или 1230 «Дебиторская задолженность» в зависимости от политики).
- При последующем начислении налогов: Д 68.ХХ К 68.90 — переплата автоматически зачтется на погашение новой задолженности.
Типовые ошибки и контроль в 2026 году
- Расхождение сальдо 68.90 и ЛК ИФНС: Ежемесячно сверяйте остаток на ЕНС в личном кабинете налогоплательщика с дебетовым сальдо по счету 68.90 в бухгалтерии.
- Неверное определение КБК при начислении: Ошибка в КБК при Д 99/20/26 К 68.ХХ приведет к тому, что ЕНП не сможет погасить конкретный долг (средства «зависнут» на 68.90 или уйдут не в тот КБК).
- Пропуск проводки Д 68.ХХ К 68.90: Если регламентная операция не пройдена, задолженность по налогу «висит» в 68.ХХ, а на 68.90, переплата. В отчетности это искажает структуру задолженности.
- Учет штрафов/пени: Начисленные пени и штрафы отражаются Д 91.2 К 68.ХХ (или 69.ХХ), затем Д 68.ХХ К 68.90. Пени не относятся на расходы по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).
Пример комплексной ситуации (Квартал)
Условия: Организация на ОСНО. Начислен НДС 500 тыс. руб., налог на прибыль (аванс) 300 тыс. руб., страховые взносы 400 тыс. руб. Перечислен ЕНП 1 200 тыс. руб.
- Начисления:
- Д 90.3 К 68.01 — 500 000 (НДС)
- Д 99 К 68.03 — 300 000 (Налог на прибыль)
- Д 20/26/44 К 69.01/02/03 — 400 000 (Взносы)
- Формирование ЕНП (Регламентная операция):
- Д 68.01 К 68.90, 500 000
- Д 68.03 К 68.90 — 300 000
- Д 69.01/02/03 К 68.90 — 400 000
- Оплата (Банк):
- Д 68.90 К 51 — 1 200 000
Главный принцип учета платежей по налогам в 2026 году — двухэтапность: начисление обязательства по конкретному КБК (Кт 68.ХХ) и его погашение через единый кошелек ЕНС (Д 68.ХХ К 68.90 → Д 68.90 К 51). Грамотная настройка регламентных операций в программе учета (1С, «Мое Дело», «Контур» и др.) и ежемесячная сверка с Личным кабинетом налогоплательщика — залог отсутствия ошибок в отчетности и претензий со стороны ФНС.
Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства (НК РФ, ФЗ-402, ПБУ 18/02) и практики применения ЕНС/ЕНП. Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обратиться к профессиональному бухгалтеру или консультанту.