Дата актуализации: (по информации из открытых источников).
Что такое проценты по кредиту в бухгалтерском и налоговом учёте?
Проценты по кредиту – это плата за пользование заёмными средствами. В бухгалтерском учёте они относятся к внереализационным расходам (или доходам, если организация выступает кредитором). В налоговом учёте проценты учитываются как часть расходов по налогу на прибыль, ЕНВД, УСН и другим режимам налогообложения, при условии соблюдения требований Налогового кодекса РФ.
Нормативная база
- Налоговый кодекс РФ, ст. 328 – порядок ведения налогового учёта доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и другим долговым обязательствам.
- ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» – определяют порядок признания процентов в бухгалтерском учёте.
- ФЗ «О бухгалтерском учёте» – регламентирует ведение аналитического и синтетического учёта по статьям затрат.
- Письма Минфина России и ФНС России (например, Письмо ФНС от № БС-4-11/12345@) – разъясняют особенности учёта процентов при различных налоговых режимах.
Признание процентов в зависимости от метода учёта
Метод начисления (акруал)
При методе начисления проценты признаются в расходах в тот период, к которому они относятся, независимо от фактической даты выплаты. Это означает, что если проценты начислены за месяц, но будут уплачены позже, они уже отражаются в отчёте о прибылях и убытках за этот месяц.
Кассовый метод
При кассовом методе проценты учитываются в расходах только после фактической выплаты кредитору. То есть расход возникает в момент перечисления денежных средств.
Выбор метода для налогового учёта
Для налога на прибыль организация может выбрать метод начисления или кассовый метод в соответствии с учётной политикой, утверждённой внутренними документами. При УСН и ЕНВД обычно применяется кассовый метод, однако закон допускает и начисление, если это прямо указано в учётной политике и не противоречит НК РФ.
Бухгалтерские проводки по выплате процентов
- Начисление процентов (метод начисления):
Дебет 91.2 «Внереализационные расходы» – xxx руб. Кредит 66 «Расчёты по краткосрочным займам и кредитам» – xxx руб.
- Оплата начисленных процентов:
Дебет 66 «Расчёты по краткосрочным займам и кредитам» – xxx руб; Кредит 51 «Расчётный счёт» – xxx руб.
- Если применяется кассовый метод (проценты не начислены до оплаты):
Дебет 91.2 «Внереализационные расходы» – xxx руб. Кредит 51 «Расчётный счёт» – xxx руб.
Счёт 91.2 используется для отражения внереализационных расходов, к которым относятся проценты по займам и кредитам. При получении кредита (как заёмщик) организация дебетует счёт 91.2, а при выплате процентов кредитует счёт расчётов с кредитором.
Налоговый учёт процентов при разных режимах налогообложения
Налог на прибыль
Согласно ст. 265 НК РФ, проценты по займам и кредитам включаются во внереализационные расходы, если они соответствуют следующим условиям:
- проценты начислены по договору займа/кредита;
- процентная ставка не превышает максимальную, установленную ст. 269 НК РФ (ключевая ставка Банка России + 5 п.п.);
- договор не является контролируемой сделкой с применением правил раздела V.1 НК РФ (в ином случае применяются специальные положения о цене сделки).
УСН (упрощённая система налогообложения)
При УСН «Доходы минус расходы» проценты по кредитам учитываются как расходы в период их начисления (метод начисления) или оплаты (кассовый метод) в зависимости от выбранной учётной политики. Важно, чтобы расходы были документально подтверждены (договор, график платежей, платёжные поручения).
ЕНВД (если ещё применяется)
Для видов деятельности, облагаемых ЕНВД, проценты по кредитам не учитываются вฐме налога, так как ЕНВД исчисляется от вменённого дохода, а не от фактических расходов.
Особенности учёта процентов по кредитам, полученным в рамках государственной поддержки
Если кредит предоставлен под льготную ставку (например, 2 % годовых) в рамках программ поддержки бизнеса, то:
- проценты всё равно считаются внереализационными расходами;
- льготная ставка не освобождает от налогообложения, но может влиять на размер расходов;
- при получении субсидии на погашение процентов необходимо разделять суммы: часть, покрываемую субсидией, не включается в расходы, а часть, оплачиваемая за счёт собственных средств, учитывается как обычно.
Пример расчёта и отражения процентов
Исходные данные:
- Сумма кредита – 1 000 000 руб.;
- Ставка – 9 % годовых;
- Срок – 12 месяцев, равномерные ежемесячные платежи;
- Метод учёта – начисление;
- Дата начала кредита – .
Ежемесячный процент = 1 000 000 × 9 % ÷ 12 = 7 500 руб.
Проводка начисления процентов за октябрь 2026:
Дебет 91.2 – 7 500 руб.
Кредит 66 – 7 500 руб.Проводка оплаты процентов за октябрь (платёж ):
Дебет 66 – 7 500 руб.
Кредит 51 – 7 500 руб.Аналогичные проводки выполняются каждый месяц до полного погашения кредита.
Возможные риски и рекомендации
- Несоответствие ставки лимиту: если фактическая ставка превышает максимальную, установленную НК РФ, часть процентов может быть не признана расходом для налога на прибыль.
- Контролируемые сделки: при займах от связанных лиц необходимо соблюдать правила раздела V.1 НК РФ и документировать рыночность условий.
- Отсутствие первичных документов: без договора, графика платежей и платёжных поручений налоговые органы могут отказать в признании расходов.
- Смешанные методы учёта: не рекомендуеться менять метод начисления/кассовый в течение года без обоснования и изменения учётной политики.
Рекомендуется:
- Включить в учётную политику чёткое указание выбранного метода начисления процентов.
- Вести отдельный аналитический счёт по каждому кредиту (например, субсчёт 66.01).
- Периодически сверять начисленные и выплаченные проценты с банковскими выписками.
- При получении льготных кредитов сохранять все документы, подтверждающие статус поддержки и размер субсидии.
Выплата процентов по ранее взятому кредиту представляет собой типичный вид внереализационных расходов, который необходимо правильно отражать как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Выбор метода учёта (начисление или кассовый), соблюдение ограничений по ставке и наличие надлежащей документации являются ключевыми условиями для признания таких расходов при налогообложении прибыли, УСН и других режимов. Следуя приведённым рекомендациям и примеру проводок, организация сможет избежать споров с налоговыми органами и обеспечить достоверность своей финансовой отчётности.
Статья подготовлена на основе информации из открытых источников, действующей на .