Вопрос учета пени по налогам в расходах по налогу на прибыль является одним из самых обсуждаемых в бухгалтерской практике. Несмотря на кажущуюся простоту, ошибки в этом вопросе могут привести к начислению дополнительных сумм налога, штрафов и пени по итогам проверки. В данной статье подробно разберем правовую базу, позицию Минфина, судебную практику и порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете на 10 октября 2026 года;

Краткий ответ: Общее правило

Пени по налогам и сборам (включая страховые взносы) в расходах по налогу на прибыль учитываться НЕ МОГУТ.

Это прямое требование пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ (НК РФ), который устанавливает перечень расходов, не принимаемых к вычету. В подпункте 5 пункта 2 статьи 270 НК РФ указано, что к таким расходам относятся:

«суммы штрафов, пени, неустоек (штрафов, пени) за нарушение законодательства о налогах и сборах…»

Нормативная база

• Статья 270 НК РФ (п. 2, подп. 5) — прямой запрет на учет пени по налогам в расходах.
• Статья 273 НК РФ (п. 3) — определяет момент признания расходов (после фактической оплаты), однако это правило применяется только к расходам, которые признаются для целей налогообложения. Поскольку пени по налогам в расходы не признаются вообще, момент оплаты значения не имеет.
• Письмо Минфина России от , ведомство официально подтвердило: пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 4, 11), пени не относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Разбор распространенных заблуждений

Заблуждение 1: «Если пени оплачены, их можно взять в расходы»

Некоторые специалисты ссылаются на пункт 3 статьи 273 НК РФ, где говорится о признании расходов после фактической оплаты. Однако это правило касается допустимых расходов (например, неустоек по хозяйственным договорам). Пени по налогам исключены из перечня допустимых расходов статьей 270 НК РФ безусловно, поэтому факт их оплаты не легализует их учет в налоговом учете.

Заблуждение 2: «Пени по страховым взносам — это не пени по налогам»

Страховые взносы входят в систему налогов и сборов (ст. 12 НК РФ). Соответственно, пени по ним также подпадают под запрет подпункта 5 пункта 2 статьи 270 НК РФ. Это подтверждается разъяснениями КонсультантПлюс и ГАРАНТ за 2024–2026 годы: пени по страховым взносам в расходах по налогу на прибыль не включаются.

Заблуждение 3: «ИП на ОСНО может учитывать пени в расходах по НДФЛ»

Для индивидуальных предпринимателей на общей системе налогообложения (ОСНО) расходы по НДФЛ формируются по правилам главы 25 НК РФ (налог на прибыль), если ИП не перешел на патент или УСН «Доходы минус расходы». Согласно позиции ГАРАНТ.РУ (2021) и действующему законодательству: ИП на ОСНО не учитывает в расходах по НДФЛ пени по налогам.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет

Здесь кроется главная сложность: в бухгалтерском учете пени отражаются, но в налоговом — нет. Это создает постоянные налоговые разницы (ПНР) по ПБУ 18/02.

Проводки в бухгалтерском учете

Согласно ПБУ 10/99 и разъяснениям журнала «Главная книга», пени по налогам не относятся к расходам обычной деятельности. Их учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» или на счете 99 «Прибыли и убытки».

1. Вариант 1 (через счет 91 — чаще):
   • Дт 91.2 — Кт 68.4 (или 69), начисление пени по налогам/взносам.
   • Дт 68.4 (69) — Кт 51 — оплата пени.
2. Вариант 2 (через счет 99):
   • Дт 99 — Кт 68.4, начисление налоговых санкций (прямое списание на финансовый результат).
   • Дт 68.4 — Кт 51 — оплата.

Важно: Если организация использует ПБУ 18/02, сумма пени, отраженная в бухучете (Дт 91.2 или Дт 99), формирует постоянную налоговую разницу (п. 17 ПБУ 18/02). Условный расход по налогу на прибыль (Дт 99 — Кт 68.4) по этой сумме не формируется.

Пример расчета ПНР

Организация начислена пена по налогу на прибыль — 5 000 руб. Отражено в бухучете: Дт 91.2 — Кт 68.4.

• В налоговом учете расход не признается.
• ПНР = 5 000 руб.
• Условный доход (Дт 99 — Кт 77) = 5 000 × 20% = 1 000 руб. (при ставке 20%).

Пени по хозяйственным договорам (неустойки) — другое дело

Не путать пени по налогам с неустойками (штрафами, пени) по гражданско-правовым договорам (поставка, подряд, аренда).

• Полученные неустойки, включаются в доходы (п. 1 ст. 250 НК РФ).
• Выплаченные неустойки — могут учитываться в расходах (п. 20 ст. 264 НК РФ) как иные расходы, связанные с производством и реализацией, но только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Это ключевое отличие: налоговые санкции — никогда в расходах; договорные санкции — в расходах после оплаты.

Учет в системе ЕНП (Единый налоговый платеж) в 2025–2026 годах

С введением ЕНП порядок начисления пени изменился (пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС), но налоговая природа пени не изменилась. Пени по ЕНП по налогам и взносам по-прежнему не принимаются к расходам по налогу на прибыль. Они учитываются в бухгалтерии аналогично, через счет 91 или 99 с формированием ПНР.

Резюме для бухгалтера (чек-лист)

Пени по налогам и страховым взносам категорически не принимаются к расходам на налог на прибыль. Никаких условий (оплата, судебное решение, истечение сроков) это не меняет. В бухгалтерском учете они списываются на прочие расходы (счет 91) или чистый финансовый результат (счет 99), образуя постоянную налоговую разницу, которая увеличивает условный доход по налогу на прибыль (счет 77).

Правильный учет с первого раза избавит от налоговых рисков, доп. начислений по налогу на прибыль и штрафов за занижение налоговой базы (ст. 122 НК РФ).

Статья подготовлена на основе действующего Налогового кодекса РФ, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, разъяснений Минфина России и судебной практики на . Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или налоговым консультантом.