Уплата государственной пошлины — обязательное условие для совершения множества юридически значимых действий: обращения в суд, регистрации прав на недвижимость, получения лицензий, внесения изменений в уставные документы. Для организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), грамотное отражение этих затрат в налоговом учете и декларации по налогу на прибыль — залог отсутствия претензий со стороны налогового органа. В статье разберем актуальные на 2026 год правила учета, заполнения декларации и нюансы бухгалтерского учета.

Нормативная база: правовые основания включения в расходы

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы признаются для целей налогообложения, если они:

• экономически обоснованы;
• документально подтверждены;
• связаны с получением доходов (производством/реализацией);

Государственная пошлина прямо перечислена в п. 10 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это подтверждается и судебной практикой, и разъяснениями экспертов (КонсультантПлюс, Гарант, Контур.Экстерн за 2024–2026 гг.).

Важно: Госпошлина включается в расходы не только по ОСНО, но и при УСН «Доходы минус расходы» (ст. 346.16 НК РФ), а также бюджетными и автономными учреждениями.

Классификация госпошлин для налогового учета

Вид пошлины определяет состав расходов (прямые/косвенные, реализации/внереализационные) и момент признания:

Момент признания расхода: принцип начисления

Организации на ОСНО применяют метод начисления (ст. 272 НК РФ). Расход признается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он отражен на счетах учета затрат (расходов на реализацию) в бухгалтерском учете.

Позиция экспертов (Главная книга, Бухонлайн, 2025–2026): «Государственная пошлина должна учитываться при налогообложении прибыли по мере начисления в числе расходов текущего отчетного (налогового) периода».

То есть: оплатили пошлину в декабре 2025 г., а в бухучете отразили на счете затрат (например, 91.2 или 26) в январе 2026 г. — в налоговом учете расход попадет в 2026 год.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки 2026 г.)

Хотя статья посвящена налоговой декларации, налоговый учет ведется на основе бухгалтерских данных. Основной счет для учета расчетов по пошлине, Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (подсчет «Госпошлина»), так как пошлина относится к федеральным сборам.

Типовые проводки:

1. Уплата пошлины: Дт 68 — Кт 51 (списание с расчетного счета).
2. Признание расхода (судебная, лицензий, изменения в Уставе): Дт 91.2 (26, 44), Кт 68.
3. Капитализация (регистрация права на ОС/землю): Дт 01 (08) — Кт 68 (в стоимость актива, в расходы не идет).
4. Возмещение пошлины побежденной стороной: Дт 51 — Кт 76 (получение денег), Дт 76 — Кт 91.1 (признание дохода, внереализационный).

Заполнение декларации по налогу на прибыль (Приложение № 2 к Листу 02)

Это ключевой момент отчетности. Суммы госпошлины, признанные расходами в налоговом периоде, отражаются в Приложении № 2 к Листу 02 «Расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль».

Строка 041 «Налоги, сборы (платежи) и иные обязательные платежи в состав расходов»

Согласно образцу заполнения (утв. Приказом ФНС) и разъяснениям (КонсультантПлюс, 2014–2026):

• В строке 041 отражается сумма начисленных в отчетном налоговом периоде налогов, сборов и иных обязательных платежей, включенных в состав расходов в соответствии со ст. 264, 265, 318, 319 НК РФ.
• Сумма указывается нарастающим итогом от начала налогового периода.
• Здесь учитывается только та пошлина, которая пошла в расходы текущего периода (не капитализированная в стоимость ОС).

Строки 030 / 031 (Прочие расходы / Внереализационные расходы)

Помимо строки 041, сама сумма пошлины включается в общую массу прочих расходов:

• Строка 030 — «Прочие расходы, связанные с производством и реализацией» (если пошлина относится к производственным, например, судебные издержки по взысканию дебиторской задолженности по основной деятельности).
• Строка 031 — «Внереализационные расходы» (если пошлина не связана с производством: регистрация изменений в Уставе, лицензии, арбитраж по нехозяйственным спорам).

Пример заполнения фрагмента Приложения № 2 (нарастающим итогом за 9 месяцев 2026 г.):

Строка 030 (Производственные расходы) ... 500 000 руб. (в т.ч. судебная пошлина по делу о дебиторах 15 000 руб.)
Строка 031 (Внереализационные расходы) ... 120 000 руб. (в т.ч. пошлина за регистрацию изменений в Уставе 5 000 руб.)
Строка 041 (Налоги, сборы в расходах) ... 20 000 руб. (сумма пошлины из строк 030+031, нарастающим итогом)

Возмещение госпошлины: отражение в доходах

Если по решению суда (ст. 98 ГПК, ст. 110 АПК) пошлина взыскана с проигравшей стороны в пользу вашей организации, эта сумма признается доходом.

• Классификация: Внереализационные доходы (п; 20 ст. 250 НК РФ — «иные доходы»).
• Момент признания: Дата вступления решения суда в законную силу (или дата поступления денег на счет, в зависимости от учетной политики, но чаще дата решения).
• Декларация: Отражается в Листе 02, строка 020 «Внереализационные доходы» (нарастающим итогом).
• Бухучет: Дт 51 — Кт 76 (поступление), Дт 76 — Кт 91.1 (признание дохода).

Примечание: Если пошлина ранее не включалась в расходы (например, капитализировалась в стоимость ОС), то возмещение не образует дохода, а уменьшает стоимость актива.

Разницы в учете (ПБУ 10/99): Постоянные (ПР) или Временные (ВР)?

Частая проблема: в бухучете пошлина списана сразу (например, Дт 91.2 — Кт 68), а в налоговом учете признается иначе (капитализируется или переносится на другой период).

• Постоянная разница (ПР): Возникает, если расход никогда не будет учтен в налоговом учете. Пример: пошлина за регистрацию права собственности на землю — в бухучете списана на расходы (ошибка), в налоговом учете — в стоимость ОС (не расход). Разница постоянная.
• Временная разница (ВР): Возникает при разнице во времени признания. Пример: пошлина уплачена в декабре 2025, в бухучете отражена в расходах декабря 2025, а в налоговом учете (по методу начисления) признана в январе 2026 (когда отразили на счете затрат). Образовывается вычитаемая ВР в 2025 г. и налогооблагаемая ВР в 2026 г.

Рекомендация: Синхронизируйте момент признания в бух- и налоговом учете (отражайте расход в налоговом регистре в том же месяце, что и в бухучете), чтобы избежать лишних ВР/ПР.

Типичные ошибки и риски при проверке

1. Включение в расходы капитализируемых пошлин. Пошлина за регистрацию права на ОС/землю — в стоимость актива (Дт 01/08), а не в строку 030/031/041.
2. Неверная строка 041. Указание в строке 041 суммы, превышающей сумму прочих расходов по пошлине (строки 030+031), или включение туда НДС/Налога на имущество.
3. Игнорирование метода начисления. Признание расхода по кассовому методу (по факту оплаты) вместо момента отражения на счете затрат.
4. Отсутствие документов. Нет квитанции об оплате, решения суда (для судебной пошлины), заявления на регистрацию — расход недопустим (п. 1 ст. 252 НК РФ).
5. Неучет дохода от возмещения. Получили пошлину от ответчика — не отразили в строке 020 Листа 02.

Чек-лист для бухгалтера перед сдачей декларации за 2026 год

• [ ] Все уплаченные пошлины идентифицированы по видам (суд, регистрация, лицензии).
• [ ] Капитализируемые пошлины (ОС, НМА, права на землю) выделены и НЕ включены в строки 030, 031, 041.
• [ ] Остальные пошлины отнесены к прочим расходам (стр. 030) или внереализационным (стр. 031) согласно Учетной политике.
• [ ] Момент признания в налоговом регистре совпадает с бухгалтерским (Дт 91.2/26/44 — Кт 68).
• [ ] Строка 041 Приложения № 2 заполнена нарастающим итогом, сумма равна сумме пошлины в стр. 030 + 031.
• [ ] Возмещенные пошлины отражены в доходах (стр. 020 Листа 02).
• [ ] Рассчитаны ПР/ВР по ПБУ 10/99 (если есть расхождения в моментах или составе расходов).

Отражение госпошлины в декларации по налогу на прибыль требует четкого разделения: что идет в расходы текущего периода (строки 030, 031, 041), а что капитализируется в стоимость активов. Ключевой принцип — метод начисления (момент отражения в бухучете на счетах затрат) и документальное подтверждение. Использование счета 68 для накопления сумм пошлины и строгого соответствия строк 030/031 и 041 Приложения № 2 к Листу 02 минимизирует риски полевых и камеральных проверок в 2026 году.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ, ПБУ 10/99, разъяснений ФНС и материалов профессиональных информационно-правовых систем (КонсультантПлюс, Гарант, Контур.Экстерн) актуальных на . Материал носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется консультироваться с аудитором или налоговым консультантом.