Ситуация, когда по итогам первого полугодия организация фиксирует убыток, — стандартная практика для многих бизнесов (сезонность, крупные разовые расходы, старт новых проектов)․ Однако с точки зрения налогового учета и заполнения декларации по налогу на прибыль (КНД 1151006) это порождает ряд нюансов: от порядка заполнения строк авансовых платежей до правил переноса убытка на будущие периоды․ В статье разберем актуальный на 2026 год порядок действий, опираясь на НК РФ, разъяснения Минфина и судебную практику․

Нормативная база: как закон определяет убыток за отчетный период

Согласно ст․ 283 НК РФ, налоговая база по налогу на прибыль определяется как разница между доходами и расходами за отчетный (налоговый) период․ Отчетные периоды для налога на прибыль (п․ 1 ст․ 285 НК РФ):

• первый квартал;
• полугодие (6 месяцев);
• 9 месяцев;
• год (налоговый период)․

Если сумма расходов превышает сумму доходов по итогам полугодия, формируется убыток за отчетный период․ Важно: убыток за полугодие не «сгорает», он переносится на последующие отчетные периоды текущего налогового периода (п․ 6 ст․ 283 НК РФ)․

Авансовые платежи: что платить в бюджет и как заполнить декларацию

Отсутствие авансовых платежей за полугодие

Если по итогам расчета за полугодие налоговая база отрицательна (убыток), авансовый платеж за полугодие не исчисляется и не уплачивается․ В декларации по налогу на прибыль за полугодие (Лист 02) в строке 210 (авансовый платеж за отчетный период) ставится прочерк или «0»․

Возврат/зачет авансов, уплаченных за 1 квартал

Частая ситуация: за 1 квартал была прибыль, аванс уплачен, а за полугодие — убыток․

• Вариант А (Общий порядок): Переплата за 1 квартал подлежит зачету на будущие платежи (на аванс за 9 месяцев или на итоговый налог за год) или возврату по заявлению (ст․ 78 НК РФ)․ В декларации за полугодие в строке 220 (аванс за 1 квартал) отражается сумма, фактически уплаченная за 1 квартал․ Разница между начисленным за полугодие (0 руб․) и уплаченным за 1 квартал формирует переплату․
• Вариант Б (Метод авансовых платежей на основании фактической прибыли за прошлые периоды): Если организация применяет метод расчета авансов на основании фактической прибыли за прошлые периоды (п; 4 ст․ 286 НК РФ), аванс за 1 квартал исчислялся на основе 9 месяцев прошлого года․ По итогам полугодия текущего года убыток не отменяет уже уплаченный аванс за 1 квартал, но создает основание для его зачета/возврата․

Важно: Минфин в недавних разъяснениях (письмо от 2024–2025 гг․) подтверждал: при убытке за полугодие аванс за 1 квартал подлежит зачету/возврату, так как итоговая база за 6 месяцев отрицательна․ Ошибка — оставлять аванс за 1 квартал «висеть» без движения․

Заполнение декларации по налогу на прибыль за полугодие (КНД 1151006)

Актуальная форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/574@ (для отчетности за 2026 год)․ Ключевые моменты заполнения при убытке:

Лист 02 «Расчет налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет»

1. Строка 010 (Доходы): Сумма доходов за полугодие․
2. Строка 020 (Расходы): Сумма расходов за полугодие․
3. Строка 030 (Налоговая база / Убыток): Отрицательное значение․ В электронной форме указывается со знаком «-» (минус), на бумаге — в скобках или с минусом․
4. Строка 040 (Налог исчисленный): 0 (ноль)․
5. Строка 210 (Авансовый платеж за отчетный период): Прочерк или 0․
6. Строка 220 (Аванс за 1 квартал): Сумма, фактически уплаченная за 1 квартал (если была)․
7. Строка 230 (Сумма налога к зачету/возврату): Рассчитывается как разница: стр․ 040 (0) минус стр․ 220․ Получается отрицательная сумма (переплата), подлежащая зачету/возврату․

Приложение № 4 к Листу 02 (Убытки прошлых лет)

Критически важный момент: Приложение № 4 включается в декларацию только за 1 квартал и за год (налоговый период) (п․ 17 Приказа ФНС о заполнении декларации)․ В декларации за полугодие и за 9 месяцев Приложение № 4 НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ․

Следовательно, убытки прошлых лет не могут быть учтены для уменьшения налоговой базы за полугодие (и за 9 месяцев)․ Их учет возможен только в годовой декларации․

Перенос убытка полугодия на будущие периоды

Убыток, полученный по итогам полугодия, автоматически переносится на последующие отчетные периоды текущего налогового периода (9 месяцев и год) для уменьшения налоговой базы (п․ 6 ст․ 283 НК РФ)․

Ограничение 50% (п․ 7 ст․ 283 НК РФ)

При исчислении авансовых платежей за 9 месяцев и за год налоговую базу можно уменьшить на убытки прошлых отчетных периодов (в т․ч․ за 1 полугодие) не более чем на 50%․

Исключения: убытки, которые нельзя переносить

Бухгалтер должен провести «аудит убытков» перед заполнением годовой декларации․ Согласно п․ 1․1, 1․3, 1․9, 1․11–1․15, 5, 5․1 ст․ 284 НК РФ, не подлежат переносу убытки:

• Полученные в период применения нулевой ставки по налогу на прибыль (Сколково, Дальний Восток, Крым и др․, если применялась ставка 0%)․
• Полученные при смене налогового режима (переход с УСН на ОСНО и обратно) или возникшие в период применения спецрежимов (УСН, ЕСХН, Патент, АУСН, для ИП, но актуально для юрлиц при смене режима)․
• Убытки от операций с ценными бумагами (имеют особый порядок переноса — ст․ 280 НК РФ)․
• Убытки от деятельности по добыче полезных ископаемых (п․ 5․1 ст․ 284 НК РФ)․

Убытки прошлых лет: учет в годовой декларации

К концу года убыток за полугодие (если не погашен прибылью за 9 месяцев) переходит в разряд «убытков прошлых лет» (п․ 6 ст․ 283 НК РФ)․ В годовой декларации они учитываются через Приложение № 4 к Листу 02․

Порядок учета убытков прошлых лет (п․ 7 ст․ 283 НК РФ):

1. Налоговую базу года уменьшают на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50%․
2. Убытки списываются в хронологическом порядке (сначала старейшие)․
3. Срок переноса убытков не ограничен (с 2007 года бессрочно)․

Пояснения в налоговый орган: нужны ли они?

ФНС имеет право запросить пояснения о причинах возникновения убытков, отраженных в декларации (п․ 1 ст․ 88, п․ 1 ст․ 101 НК РФ)․ Практика показывает: запросы чаще всего следуют по итогам годовой декларации, если убыток систематичен или велик по модулю․

Что включать в пояснительную записку (образец):

• Экономические причины (сезонность, закупка оборудования, Р&Д, потеря крупного клиента, рост закупочных цен)․
• Ссылки на первичные документы (акты, счета-фактуры, внутренние отчеты)․
• План по выходу на прибыль (мероприятия по оптимизации расходов, расширению продаж)․
• Подтверждение, что убыток не связан со схемами фрагментирования бизнеса или искусственным занижением налоговой базы․

Судебная практика: риски и защита

Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, если убыток экономически обоснован․

• АС Северо-Западного округа (опред․ от 2023–2024 гг․): Отказ в учете убытков прошлых лет недопустим, если инспекция не доказала цель получения налоговой выгоды как единственную цель сделок․
• Пленум ВАС РФ (утратил силу, но позиция сохранена в обзорах ВС РФ): Налогоплательщик не обязан доказывать, что расходы были необходимы для получения дохода, достаточно их документального оформления и экономического содержания․
• Риск: Если убыток получен за счет расходов, не подтвержденных документами, или расходов, не связанных с деятельностью (п․ 1 ст․ 252 НК РФ), инспекция имеет право их дисквалифицировать, увеличив базу․

Чек-лист бухгалтера на 20 октября (сдача декларации за полугодие)

1. [ ] Рассчитать налоговую базу за полугодие (Доходы минус Расходы по налоговому учету)․
2. [ ] Проверить, нет ли в расходах статей, не признаваемых в налоговом учете (представительские > 4%, проценты по кредитам > нормы thin cap, штрафы/пени и т․д․)․
3. [ ] Если база отрицательная — в Листе 02 стр․ 030 поставить минус, стр․ 040 = 0, стр․ 210 = прочерк․
4. [ ] Отразить уплаченный аванс за 1 квартал в строке 220 (если был)․
5. [ ] Рассчитать переплату (стр․ 230) и подготовить заявление на зачет/возврат (если не планируется зачет на аванс за 9 месяцев автоматически)․
6. [ ] Не включать Приложение № 4 (убытки прошлых лет) в декларацию за полугодие․
7. [ ] Зафиксировать сумму убытка за полугодие в рабочих papeles для переноса на 9 месяцев и год․
8. [ ] Проверить, не относится ли убыток к «непереносимым» (нулевая ставка, смена режима, ценные бумаги)․
9. [ ] Сдать декларацию до 28 октября (в 2026 г․ — 28․10, так как 28․10 — среда)․

Изменения с 2025–2026 гг․, о которых нельзя забыть

• Единый налоговый платеж (ЕНП): Все авансы и налог перечисляются единым платежом (КБК 1###11000110)․ Заявление на зачет/возврат переплаты за 1 квартал подается через ЛК ИЮЛ или по форме КНД 1150081․
• Обновленная форма декларации: Используйте только форму, утвержденную Приказом ФНС от № ЕД-7-3/574@ для отчетности за 2026 год․ Старые формы не принимаются․
• Корректировка авансов за 9 месяцев: Если по полугодию убыток, а за 9 месяцев ожидается прибыль, аванс за 9 месяцев рассчитывается с учетом переноса убытка за полугодие (с ограничением 50%)․ Не забывайте сдавать декларацию за 9 месяцев до 28 ноября․

Убыток по итогам полугодия — не повод для паники, а сигнал к грамотной работе с налоговым учетом․ Главные правила:

• Аванс за полугодие не платится․
• Аванс за 1 квартал подлежит зачету/возврату․
• В декларации за полугодие не заполняется Приложение № 4 (убытки прошлых лет не учитываются)․
• Убыток переносится на 9 месяцев и год с ограничением 50% от базы каждого последующего периода․
• Документируйте экономические причины убытка заранее — это лучшая защита при камеральной проверке годовой декларации․

Грамотное заполнение промежуточных деклараций — залог отсутствия начислений пени (ст․ 75 НК РФ) и штрафов (ст․ 122 НК РФ) по итогам года․

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС от № ЕД-7-3/574@, писем Минфина России и обзоров судебной практики ВС РФ на 2026 год․ Материал носит информационный характер․ Для принятия решений по конкретной ситуации рекомендуется консультация с профессиональным налоговым консультантом․