Вопрос о том, к какой категории финансовых платежей относятся таможенные пошлины, является фундаментальным для понимания системы регулирования внешнеэкономической деятельности (ВЭД). Несмотря на внешнее сходство с налогами (обязательность, безвозмездность, уплата в бюджет), в российском праве и праве ЕАЭС таможенные пошлины занимают особое место. В данной статье подробно разберем их правовую природу, виды и ключевые отличия от налоговых платежей.
Правовая природа: пошлина или налог?
Краткий ответ: Таможенная пошлина — это таможенный платеж, а не налог в понимании Налогового кодекса РФ (НК РФ).
Согласно статье 13 НК РФ, в России устанавливается исчерпывающий перечень налогов и сборов (федеральные, региональные, местные). Таможенные пошлины в этот перечень не включены. Их правовой режим регулируется не Налоговым кодексом, а:
- Таможенным кодексом ЕАЭС (ТК ЕАЭС);
- Федеральным законом от № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»;
- Таможенным тарифом ЕАЭС.
В бухгалтерском учете это различие закреплено на уровне счетов: таможенные пошлины и сборы учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в подсчете «Расчеты с таможенными органами»), а не на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Место в системе таможенных платежей (согласно ТК ЕАЭС)
Согласно статье 106 ТК ЕАЭС, к таможенным платежам относятся обязательные платежи, уплачиваемые участниками ВЭД при перемещении товаров через таможенную границу Союза. Система таможенных платежей включает:
- Ввозные таможенные пошлины;
- Вывозные таможенные пошлины;
- Налог на добавленную стоимость (НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
- Акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС;
- Таможенные сборы (за совершение таможенных операций).
Таким образом, таможенная пошлина — это лишь один из видов таможенных платежей, рядом с которыми стоят налоговые платежи (НДС, акцизы), взимаемые таможней по поручению налогового законодательства.
Классификация таможенных пошлин
Виды таможенных пошлин классифицируются по различным признакам: целям взимания, направлению перемещения товаров, способу расчета ставок.
По направлению перемещения товаров:
- Ввозные пошлины, наиболее распространенный вид. Взимаются при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС. Являются основным инструментом тарифного регулирования и защиты внутреннего рынка.
- Вывозные пошлины, применяются к ограниченному кругу товаров (преимущественно сырьевым: нефть, газ, древесина, черные и цветные металлы, кожа и т.д.) при их вывозе за пределы таможенной территории ЕАЭС. Цель — сдерживание вывоза сырья и стимулирование глубокой переработки внутри страны.
- Транзитные пошлины — в настоящее время в ЕАЭС не применяются (запрещены ст. 40 ТК ЕАЭС для транзита через территорию Союза).
По способу определения ставки (методу исчисления):
- Адвалорные (процентные) — исчисляются в процентах от таможенной стоимости товара (например, 10% от стоимости). Наиболее частый вид.
- Специфические, устанавливаются в виде фиксированной суммы за единицу измерения товара (например, 0,5 евро за 1 кг). Применяются к спиртосодержащей продукции, табаку, нефтепродуктам.
- Комбинированные — сочетают оба способа (например, 5% от стоимости, но не менее 0,2 евро за 1 кг). Выбирается большая сумма.
- Сезонные — ставки меняются в зависимости от времени года (актуально для сельхозпродукции).
По целям и условиям взимания (специальные виды):
- Антидемпинговые, компенсационные, специальные защитные пошлины — вводятся по результатам расследований в отношении товаров из определенных стран для защиты внутренних производителей от недобросовестной конкуренции.
- Пошлины в рамках тарифных квот — пониженные (нулевые) ставки в пределах установленного объема ввоза, сверх квоты — базовые ставки.
- Преференциальные пошлины — пониженные ставки для стран-получателей системы преференций (СНП) или по соглашениям о свободной торговле.
Ключевые отличия таможенной пошлины от налога
Хотя и пошлины, и налоги являются обязательными безвозмездными платежами в бюджет, между ними есть принципиальные различия:
| Признак | Налог (НК РФ) | Таможенная пошлина (ТК ЕАЭС / 289-ФЗ) |
|---|---|---|
| Правовая основа | Налоговый кодекс РФ (ст. 13) | Таможенный кодекс ЕАЭС, ФЗ-289, Таможенный тариф |
| Объект обложения | Доход, имущество, продажи товаров (работ/услуг) на территории РФ | Перемещение товаров через таможенную границу (факт ввоза/вывоза) |
| Субъекты | Плательщики налогов (организации, ИП, физлица) по месту жительства/регистрации | Участники ВЭД (декларанты, перевозчики, лица, перемещающие товары) |
| Момент возникновения обязательства | Зависит от вида налога (конец налогового периода, момент реализации и т.д.) | Момент регистрации таможенной декларации (подачи заявления о выпуске) |
| База исчисления | Налоговая база (доход, стоимость имущества, налоговая база НДС) | Таможенная стоимость товара + количество/вес/объем (для специфических ставок) |
| Ставки | Устанавливаются НК РФ (федеральные, региональные) | Устанавливаются Таможенным тарифом ЕАЭС (единый для всего Союза), зависят от кода ТН ВЭД и страны происхождения |
| Целевое назначение | Финансирование общих расходов бюджета (социальная сфера, оборона, управление) | Тарифное регулирование (защита внутреннего рынка), нетарифное регулирование, пополнение бюджета |
| Бюджетная классификация (КБК) | Коды доходов НК РФ | Отдельные КБК (раздел «Таможенные пошлины и сборы»), утверждаются Приказом Минфина/ФТС (Приказ ФТС № 2747) |
Таможенная пошлина vs Таможенный сбор
Важно не путать пошлину со сбором. Таможенный сбор — это плата за совершение таможенных органов конкретных действий (операций): оформление декларации, хранение товаров на таможенном складе, проведение таможенного досмотра/осмотра, выдача заключений и справок.
- Пошлина — плата за разрешение на перемещение товара через границу (фискальная и регуляторная функция).
- Сбор, оплата за услуги таможни по администрированию этого перемещения (возмездная функция).
Оба платежа являются таможенными платежами, но имеют разную экономическую сущность и базу исчисления.
Особенности исчисления и уплаты
Таможенная стоимость — база для адвалорных пошлин
Правильное определение размера ввозной пошлины напрямую зависит от верной классификации товара (код ТН ВЭД) и достоверного определения таможенной стоимости (ст. 71-78 ТК ЕАЭС). Таможенная стоимость формируется на основе цены сделки с поправками на доставку, страховку, загрузку до границы ЕАЭС (условие CIF таможенной границы Союза).
Страна происхождения и преференции
Ставка ввозной пошлины критически зависит от страны происхождения товара:
- Базовые ставки — для товаров из стран ВТО (большинство стран мира).
- Преференциальные ставки (нулевые/сниженные) — для стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан — ввоз свободен), стран СНГ (по соглашениям), развивающихся стран (СНП), а также по соглашениям о зоне свободной торговле (Вьетнам, Сербия, Иран, Китай по отдельным позициям).
- Максимальные ставки — для товаров из стран, не предоставляющих РФ режима наибольшего благоприятствования.
Порядок уплаты
Таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров (предварительная уплата) или в установленные сроки (отсрочка/рассрочка по залоговому обеспечению — ст. 112 ТК ЕАЭС). Неуплата или частичная уплата влечет за собой невозможность выпуска товаров и начисление пени (ст. 113 ТК ЕАЭС).
Таможенные платежи, взимаемые одновременно с пошлиной
При ввозе товаров декларант, как правило, уплачивает «пакет» платежей. Помимо ввозной пошлины, это:
- НДС при ввозе (ст. 106 ТК ЕАЭС, ст. 164 НК РФ). База НДС = Таможенная стоимость + Ввозная пошлина + Акциз (если подлежит) + Таможенные сборы. Ставки: 20%, 10%, 0%.
- Акциз при ввозе (ст. 106 ТК ЕАЭС, ст. 181 НК РФ). Взимается с подакцизных товаров (алкоголь, табак, нефтепродукты, авто, ювелирка). База — количество товара (специфические ставки) или таможенная стоимость (адвалорные).
- Таможенные сборы (за оформление, хранение и др.).
Важно: НДС и акциз, взимаемые таможней, — это налоговые платежи (они есть в ст. 13 НК РФ), просто агентом по их взыманию выступает таможенный орган. Таможенная пошлина и таможенный сбор — это исключительно таможенные платежи.
Бухгалтерский и налоговый учет
Отражение таможенных пошлин в учете имеет свою специфику:
- Счет 60 (подсчет «Расчеты с таможенными органами») — основной счет для учета задолженности по пошлинам и сборам. Кредит — начисление (при регистрации ДТ), Дебет — уплата.
- Включение в стоимость товара (счет 10, 41, 43 и др.) — сумма ввозной таможенной пошлины включается в фактическую стоимость импортируемых товаров (ПБУ 9/2011, ФСБУ 5/2019). Это ключевое отличие от НДС при ввозе (который принят к вычету/возврату) и таможенных сборов (которые часто списываются на расходы текущего периода или включаются в стоимость по решению организации);
- Налог на прибыль: Пошлина увеличивает себестоимость реализованных товаров (материальные расходы), снижая налоговую базу по налогу на прибыль в момент продажи.
Резюмируя: Таможенная пошлина — это таможенный платеж специального вида, являющийся основным инструментом тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Она не является налогом в понимании Налогового кодекса РФ, имеет иную правовую базу (ТК ЕАЭС), иную базу исчисления (таможенная стоимость/физические характеристики), иные ставки (Таможенный тариф ЕАЭС) и иные цели (защита внутреннего рынка, регулирование товаропотоков). Понимание этой разграничения критически важно для правильного валютного контроля, таможенного оформления, бухгалтерского учета и налогового планирования участников ВЭД.
Статья подготовлена на основе норм Таможенного кодекса ЕАЭС, Федерального закона № 289-ФЗ, Налогового кодекса РФ и актуальной судебной практики по состоянию на 2026 год.