Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – один из ключевых налогов, с которым сталкивается бухгалтерская служба любой организации. Правильное определение суммы налога, его удержание и перечисление в бюджет напрямую влияют на финансовую дисциплину компании и избежание штрафов со стороны налоговой инспекции. В данной статье подробно рассмотрим, как рассчитываеться сумма НДФЛ, какие доходы облагаются, какие вычеты применяются и как оформить всё это в бухгалтерском учёте и отчётности.

Что такое НДФЛ и когда он удерживается

НДФЛ – это прямой налог, взимаемый с доходов физических лиц. Согласно Налоговому кодексу РФ, налог удерживается источником выплаты (работодателем, заказчиком, банком и т.д.) в момент фактического получения дохода физическим лицом. Основные случаи удержания:

• Выпуск заработной платы, премий, отпускных и других выплат по трудовым договорам;
• Выплаты по гражданско‑правовым договорам (подряд, авторский вознаграждение и т.п.);
• Дивиденды, проценты по вкладам, доход от продажи имущества;
• Другие доходы, перечисленные в ст. 208 НК РФ.

Если организация не удержала налог вовремя, она обязана рассчитать и уплатить его самостоятельно, а также начислить пени и штрафы.

---

Ставки НДФЛ в 2024‑2025 годах

С 1 января 2021 года действует прогрессивная шкала:

Годовой доход, руб.	Ставка НДФЛ
До 2 400 000	13 %
От 2 400 001 до 5 000 000	15 %
От 5 000 001 до 20 000 000	18 %
Свыше 20 000 000	20 %

Для отдельных категорий доходов (дивиденды, проценты по вкладам, выигрыши и т.д.) могут применяться специальные ставки (например, 13 % или 15 % в зависимости от суммы).

---

Как определить налогооблагаемый доход

Налогооблагаемый доход = сумма всех полученных доходов за налоговый период − сумма предоставленных налоговых вычетов.

Основные виды вычетов:

1. Стандартные вычеты – за детей, за инвалидность, за участие в боевых действиях и т.д. (ст. 218 НК РФ).
2. Социальные вычеты – на обучение, лечение, благотворительность, пенсионные взносы (ст. 219 НК РФ).
3. Имущественные вычеты – при покупке/продаже недвижимости, при получении вычета за ипотечные проценты (ст. 220 НК РФ).
4. Профессиональные вычеты – для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов и т.п. (ст. 221 НК РФ).

Важно: вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 % (или соответствующей прогрессивной ставке). Если доход попадает в высокую ставку, вычеты всё равно уменьшают налогооблагаемую базу, но налог рассчитывается по соответствующей ставке.

---

Пример расчёта суммы НДФЛ

Допустим, сотрудник получил в 2024 году:

• Зарплата – 1 200 000 руб.;
• Премия – 300 000 руб.;
• Вычет за двоих детей – 2 800 руб. × 12 = 33 600 руб.;
• Социальный вычет на обучение – 50 000 руб.;
• Имущественный вычет за ипотечные проценты – 400 000 руб.

Шаг 1. Определяем общий доход:

1 200 000 + 300 000 = 1 500 000 руб.

Шаг 2. Суммируем вычеты:

33 600 + 50 000 + 400 000 = 483 600 руб.

Шаг 3. Налогооблагаемая база:

1 500 000 − 483 600 = 1 016 400 руб.

Шаг 4. Применяем ставку (до 2 400 000 руб. – 13 %):

НДФЛ = 1 016 400 × 0,13 = 132 132 руб.

---

Особенности удержания НДФЛ при разных выплатах

Заработная плата и аналогичные выплаты

Налог удерживается в день выплаты. Если зарплата выплачивается авансом и основной частью, налог считается от общей суммы за месяц.

Дивиденды

Ставка 13 % (или 15 % при доходе свыше 5 млн руб.). Налог удерживает организация‑выплачивающая дивиденды в день их начисления.

Проценты по вкладам и депозитам

С 2021 года облагаются налогом только сумма процентов, превышающая необлагаемый порог (425 000 руб. × ключевая ставка ЦБ). Налог удерживает банк.

Доход от продажи имущества

Если срок владения менее минимального (3 года для недвижимости, 5 лет для некоторых видов имущества), доход облагается НДФЛ. Можно воспользоваться имущественным вычетом (1 000 000 руб. для недвижимости).

Выплаты по гражданско‑правовым договорам

Налог удерживается в момент фактической выплаты. Если договор предусматривает оплату после выполнения работ, налог считается от суммы, фактически полученной исполнителем.

---

Отчётность: форма 6‑НДФЛ и расчёт строки 130

Организации, являющиеся налоговыми агентами, обязаны сдавать расчёт по форме 6‑НДФЛ. В разделе 2 показываются налоговые вычеты и расходы, а строка 130 – это сводный показатель:

Строка 130 = сумма предоставленных стандартных, социальных и имущественных вычетов за отчётный период.

При заполнении необходимо:

1. Суммировать все вычеты, применённые к доходам физических лиц за год;
2. Указать полученную сумму в строке 130 раздела 2;
3. Сверять её с данными бухгалтерского учёта (счета 70, 76, 68 и т.д.).

Ошибка в строке 130 приводит к несоответствию расчёта налога к уплате и может повлечь доначисление НДФЛ, пени и штрафы.

---

Что делать, если НДФЛ не был удержан вовремя

Ситуация, когда организация обнаружила недоимку по НДФЛ за предыдущий период, регулируется статьёй 81 НК РФ. Алгоритм действий:

1. Определить сумму недоимки (налог, который должен был быть удержан).
2. Рассчитать пени за каждый день просрочки (ставка – 1/300 рефинансирования ЦБ за каждый день).
3. Уплатить недоимку и пени в бюджет не позднее дня, следующего за днём выявления ошибки.
4. Сдать уточнённый расчёт 6‑НДФЛ за период, в котором допущена ошибка.
5. Оформить внутренний акт о выявлении и исправлении ошибки (для бухгалтерского учёта и возможной проверки налоговой инспекции).

---

Полезные рекомендации для бухгалтера

• Вести отдельный аналитический учёт по налогу НДФЛ (счёт 68‑ sub‑счёт «НДФЛ удерживаемый»).
• Ежемесячно сверять суммы удержанного налога с данными расчётных ведомостей и платежных поручений.
• Использовать автоматизированные бухгалтерские программы (1С, Контур.Бухгалтерия и т.п.) – они автоматически рассчитывают налог по прогрессивной шкале и учитывают вычеты.
• Своевременно обновлять нормативную базу: изменения в ставках, вычетах и порядке заполнения 6‑НДФЛ публикуются на сайте ФНС России.
• При выявлении ошибок не задерживайте исправление – чем раньше уплатите недоимку и пени, тем меньше будет финансовых потерь.

---