Год 2020 года стал исключительным для системы межбюджетных отношений и финансирования бюджетных учреждений Российской Федерации. Пандемия коронавирусной инфекции (COVID-19) потребовала оперативной перестройки бюджетной политики, что нашло отражение в значительном расширении практики предоставления субсидий на иные цели (в терминологии до 2021 года) или бюджетных инвестиций / иных межбюджетных трансфертов на осуществление отдельных расходов (в современной терминологии Бюджетного кодекса РФ).

Данная статья рассматривает правовую базу, классификацию, порядок предоставления и отчетности по данным трансфертам в контексте законодательства, действовавшего в 2020 году.

Правовая основа и терминология

В 2020 году основным нормативным правовым актом, регулирующим вопросы межбюджетных отношений, являлся Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) (в редакции, действовавшей на тот момент), а также:

• Федеральный закон от № 106-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (в части изменений, касающихся бюджетного процесса);
• Федеральный закон от № 98-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции»;
• Федеральный закон от № 117-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях обеспечения экономической безопасности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции»;
• Постановления Правительства РФ, распоряжения Министерства финансов России (Минфин России) и Федерального казначейства.

Важно: В 2020 году в статье 131 БК РФ (в ред. до ФЗ от № 272-ФЗ) субсидии классифицировались на:
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
субсидии на иные цели.

Именно категория «субсидии на иные цели» стала основным инструментом адресной поддержки учреждений в пандемийный период, так как они не требуют обязательного заключения договора о выполнении госзадания и позволяют финансировать разовые или временные меры поддержки.

Классификация и виды субсидий на иные цели в 2020 году

В 2020 году субсидии на иные цели, предоставляемые бюджетным учреждениям, можно условно разделить на три ключевые группы:

Антикризисные субсидии (COVID-19)

Это самый массивный блок. Они направлялись на:

• Оплату дополнительных выплат медицинским работникам, задействованным в борьбе с COVID-19 (в т.ч. работникам скорой помощи, поликлиник, стационаров);
• Закупку средств индивидуальной защиты (СИЗ), дезинфицирующих средств, тест-систем, ПЦР-оборудования;
• Оборудование инфекционных боксов, реанимационных отделений, подключение к кислородным сетям;
• Компенсацию упущенных доходов учреждений культуры, спорта, образования (в период карантинных ограничений);
• Поддержку социально-ориентированных НКО и учреждений социального обслуживания.

Субсидии на капитальные вложения (бюджетные инвестиции)

Несмотря на кризис, сохранялось финансирование капитального строительства и модернизации:

• Строительство, реконструкция, техническое перевооружение объектов здравоохранения, образования, культуры (нацпроекты «Здравоохранение», «Образование», «Культура»);
• Закупка высокотехнологичного медицинского оборудования (ВТМО);
• Цифровая трансформация учреждений (перевод на электронный документооборот, создание информационных систем).

Субсидии на иные текущие расходы (плановые и внеплановые)

• Финансирование мероприятий по подготовке и проведению Всероссийской переписи населения (перенесена на 2021 г., но подготовка шла в 2020);
• Субсидии на проведение выборов/референдумов (в 2020 г. — всенародное голосование по поправкам к Конституции, единый день голосования);
• Субсидии на реализацию отдельных мероприятий государственных программ, не вошедших в госзадание (например, гранты Президента РФ, гранты Правительства РФ, предоставляемые через учреждения);
• Погашение кредиторской задолженности учреждений (в исключительных случаях, по решениям вышестоящих органов власти).

Порядок предоставления и распределения средств

Основания для предоставления

Согласно ст. 132 БК РФ (в ред. 2020 г.), субсидии на иные цели предоставлялись на основании:

1. Федерального закона о федеральном бюджете на соответствующий год (ФЗ о федеральном бюджете на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 гг. — ФЗ от № 382-ФЗ с последующими изменениями);
2. Законов субъектов РФ о бюджетах, местных нормативных актов о бюджетах;
3. Решений уполномоченных органов власти (Правительства РФ, органов исполнительной власти субъектов, местных администраций) о предоставлении субсидии.

Конкурсный и неконкурсный отбор

В 2020 году применялись оба механизма:

• Неконкурсный (прямой) отбор: Преобладал для антикризисных мер (выплаты медработникам, закупка СИЗ). Основанием служили перечни учреждений, утвержденные министерствами/ведомствами, и фиксированные нормативы расчета (например, ставка выплаты на 1 ставку врача/медсестры).
• Конкурсный отбор: Применялся для субсидий на реализацию проектов в сфере культуры, молодежной политики, спорта, НКО (гранты Президента/Правительства), а также для части бюджетных инвестиций.

Особенности казначейского сопровождения

Все субсидии на иные цели в 2020 году проходили через Единую казначейскую систему (ЕКС) / Федеральное казначейство.

• Средства зачислялись на бюджетные счета учреждений (КБК получателя).
• Применялся режим целевого использования: средства нельзя было направлять на иные расходы, не предусмотренные решением о предоставлении субсидии;
• Внедрялась практика предварительного контроля платежных поручений Федеральным казначейством (блокировка платежей, не соответствующих назначению субсидии).

Учет и отчетность по субсидиям на иные цели

Бюджетные учреждения в 2020 году были обязаны обеспечивать раздельный учет получения и использования субсидий на иные цели.

Бухгалтерский учет (ФСБУ 2020/05 «Операции, не связанные с основной деятельностью», ПБУ 1/2008)

• Дебет 86 / Кредит 76 (или 86.11) — получены средства субсидии на иные цели.
• Дебет 20, 26, 44, 08 / Кредит 86 — списание средств на целевое назначение (заработная плата, закупки, капремонт, оборудование).
• Неиспользованные остатки на конец года подлежали возврату в бюджет (Дебет 86 / Кредит 51/76), если иное не установлено решением о предоставлении.

Бюджетный учет (КОСГУ)

Для отражения в ведомственной отчетности (отчет о исполнении бюджета, отчет о движении денежных средств) использовались коды КОСГУ:

• Код 242, «Субсидии на иные цели, предоставляемые бюджетным учреждениям» (в отчете о доходах учреждения);
• Расходы кодировались по экономической классификации (коды 100-800 серии) в зависимости от вида затрат (ФОТ, закупки, капитальные вложения).

Отчетность перед дателем субсидии

Учреждения предоставляли:

1. Финансовый отчет о расходовании субсидии (форма устанавливалась дателем — министерством/ведомством, часто в виде таблицы «План/Факт/Отклонение» по КОСГУ/КЭК).
2. Отчет о результатах выполнения мероприятий (качественные и количественные показатели: количество закупленных аппаратов ИВЛ, число выплаченных премий, площадь отремонтированных помещений).
3. Акт инвентаризации остатвов целевого финансирования на конец кассового года .

Ключевые нормативные акты 2020 года, регулирующие порядок выделения средств

Риски и типичные нарушения 2020 года (по материалам проверок СЧ РФ и казначейства)

Анализ результатов проверок 2020–2021 годов выявил системные ошибки учреждений при работе с субсидиями на иные цели:

• Нарушение целевого назначения: направление средств на оплату коммунальных услуг, аренду, текущий ремонт, если субсидия выделялась строго на закупку оборудования или выплаты персоналу.
• Несвоевременное возвращение неиспользованных остатков: удержание средств на счетах после 31 декабря 2020 года без оснований (решения о продлении срока использования).
• Ошибки в КБК/КОСГУ: использование кодов субсидий на госзадание (241) вместо кодов на иные цели (242), что вело к искажению отчетности по исполнению бюджета.
• Отсутствие раздельного учета: смешивание расходов по госзаданию и субсидии на иные цели на одних субсчетах без аналитики.
• Нарушение закупочных процедур: закупки за средства антикризисных субсидий без применения ФЗ-44/ФЗ-223 или с нарушением сроков/процедур (хотя для отдельных категорий вводились упрощения).

Особенности кассового года 2020/2021 (кассовый разрыв)

В связи с большим объемом субсидий, полученных в декабре 2020 года (в т.ч. по итогам мониторинга исполнения госзаданий и антикризисных мер), Минфин России письмом от № 02-08-10/109789 рекомендовал:

• Обеспечить своевременное кассовое исполнение платежей по полученным субсидиям;
• В случае невозможности освоения средств до, оформить основания для переноса обязательств на 2021 год (дополнительные соглашения, решения дателя субсидии о продлении срока);
• Корректно отразить в отчете о движении денежных средств (форма 0503131) остатки целевого финансирования на счетах 101xxxx / 102xxxx.

Резюме

В 2020 году субсидии на иные цели стали ключевым финансовым инструментом оперативной поддержки бюджетной сферы в условиях пандемии. Их отличительные черты года:

• Рекордные объемы выделений (триллионы рублей на антикризисные меры);
• Максимальная упрощенная процедура предоставления (минимум бюрократии, прямые перечисления по перечням);
• Жесткий целевой контроль со стороны Федерального казначейства и Минфина через ЕКС;
• Необходимость высококвалифицированного раздельного бухгалтерского и бюджетного учета для избежания претензий при проверках.

Опыт 2020 года заложил основу для дальнейшей трансформации системы межбюджетных трансфертов (перехода к бюджетным инвестициям и иным межбюджетным трансфертам на осуществление отдельных расходов в новой редакции БК РФ с 2021 года), сделав акцент на результате и цифровом контроле целевого использования средств.

Данная статья носит информационный характер и обобщает нормативное правовое регулирование, действовавшее в 2020 году. Для решения конкретных вопросов учета и отчетности необходимо обращаться к актуальным на текущий момент версиям БК РФ, ФСБУ, приказов Минфина России и методическим рекомендациям вышестоящих ведомств.