Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Строка 040 формы 0710002 «Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций» предназначена для отражения доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав․ В данной статье подробно рассмотрим, какие суммы следует включать в эту строку, какие операции исключаются, а также приведем практические примеры и типичные ошибки․

Содержание строки 040

Выручка от продажи товаров (продукции, готовой продукции, сырья, материалов)․
Доходы от оказания услуг (транспортные, коммунальные, консалтинговые, IT‑услуги и др․)․
Доходы от выполнения работ (строительные, ремонтные, монтажные и другие виды работ)․
Доходы от реализации имущественных прав (лицензий, патентов, товарных знаков, авторских прав, прав на использование программного обеспечения и т․п․)․
Возмездная передача имущества (продажа основных средств, нематериальных активов, если она не относится к внереализационным доходам)․
Прочие доходы, непосредственно связанные с основной деятельностью организации и подпадающие под определение реализации согласно ст․ 249 НК РФ․

Важно: в строке 040 не учитываются внереализационные доходы (дивиденды, проценты, роялти от передачи имущественных прав, если они не связаны с основной деятельностью, доходы от переоценки активов и т․д․), а также суммы НДС, акцизов и других налогов, которые выделяются отдельно в соответствующих строках декларации․

Как определить, что относится к реализации

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ, реализация – это отчуждение товаров (работ, услуг, имущественных прав) за вознаграждение․ Для правильного отнесения дохода к строке 040 необходимо ответить на три вопроса:

Есть ли объект отчуждения? Товар, работа, услуга или имущественное право․
Произошло ли отчуждение за вознаграждение? Получено ли денежное эквивалентное вознаграждение или иное встречное предоставление․
Является ли операция частью основной деятельности организации? Если да – доход относится к реализации и отражается в строке 040․

Если хотя бы один из критериев не выполнен, доход следует отнести к внереализационным показателям (строки 050‑090 и др․)․

Примеры заполнения строки 040

Пример 1․ Торговая организация

ООО «ТоргДом» в отчетном периоде реализовало:

Товары на сумму 12 000 000 руб․ (без НДС)․
Услуги по доставке товаров покупателям – 300 000 руб․

Пример 2․ Производственное предприятие

ЗАО «МашСтрой» получило:

Выручка от продажи manufactured оборудования – 45 000 000 руб․
Доход от выполнения монтажных работ сторонней организации – 2 200 000 руб․
Лицензионные отчисления за использование патентованной технологии – 500 000 руб․ (данный доход относится к реализации имущественных прав)․

Строка 040 заполняется суммой: 45 000 000 + 2 200 000 + 500 000 = 47 700 000 руб․

Пример 3․ Исключение внереализационного дохода

ООО «ФинИнвест» получило дивиденды от дочерней компании в размере 1 500 000 руб․ Данный доход не относится к реализации, поэтому в строке 040 он не отражается, а показывается в строке 050 «Внереализационные доходы»․

Частые ошибки при заполнении строки 040

Включение НДС․ В строке 040 указывается сумма без налога на добавленную стоимость․ НДС отражается отдельно в строках 020‑030․
Отнесение внереализационных доходов․ Дивиденды, проценты по вкладам, доходы от переоценки активов и т․п․ должны выводиться за пределы строки 040․
Неучет возвратов и корректировок․ Если покупатель вернул товар, сумма возврата уменьшает выручку и должна быть учтена в строке 040 с отрицательным знаком (или откорректирована в бухгалтерском учете перед формированием декларации)․
Смешение реализации и безвозмездной передачи․ Безвозмездная передача имущества (дарение, безвозмездная помощь) не является реализацией и не попадает в строку 040․

Практический алгоритм заполнения строки 040

Сформировать оборотную ведомость по счетам учета выручки (счета 90․01, 90․02, 90․03 и аналогичные)․
Исключить из оборота суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и других налогов, которые учитываются отдельно․
Проверить корректировки (возвраты, скидки, штрафы, пени) и при необходимости скорректировать оборот․
Убедиться, что все операции относятся к реализации согласно ст․ 249 НК РФ (объект, вознаграждение, основная деятельность)․
Суммировать получившиеся показатели и внести итог в строку 040 декларации․
Свернуть полученную сумму с контрольными показателями (например, с суммой дохода по строке 020 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав» в бухгалтерской отчетности)․ При расхождении уточнить причины․

Изменения в форме декларации (актуально на 2026 год)

С 2026 года в форме 0710002 внесены уточнения:

Добавлено пояснение, что в строке 040 не учитываются доходы от реализации финансовых активов (акций, облигаций), если они не связаны с основной деятельностью․
Уточнен порядок отражения доходов от лицензирования программного обеспечения: если лицензия предоставляется как часть основной деятельности (например, компания‑разработчик ПО), доход включается в строку 040; иначе – во внереализационные доходы․
Введено требование указывать отдельной строкой в приложении к декларации сумму возвратов товаров, если она превышает 5 % от общей выручки․

Эти изменения направлены на повышение прозрачности отчетности и уменьшение риска двойного учета доходов․

Строка 040 налоговой декларации по налогу на прибыль является ключевым показателем, отражающим реальную выручку организации от её основной деятельности․ Правильное определение того, что включается в эту строку, позволяет избежать ошибок в налогообложении, снизить риск доначислений и штрафов со стороны налоговых органов․ При заполнении декларации рекомендуется:

Делать сверку бухгалтерского учета с налоговой отчетностью на уровне счетов 90 и 91․
Обращать внимание на характер операции (основная деятельность vs․ внереализационная)․
Учитывать все корректировки (возвраты, скидки, штрафы) и исключать налоги, которые отражаются в других строках декларации․
Следить за ежегодными обновлениями формы и пояснений ФНС․

Соблюдение этих рекомендаций обеспечит корректное заполнение строки 040 и повысит надежность налоговой отчетности организации․